2016會計職稱《中級會計實務》模擬試題及答案(3)

　　11

　　下列各項對于設備更新改造的會計處理中。說法錯誤的是(　　)。

　　A.

　　更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益

　　B.

　　更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

　　C.

　　更新改造時替換部件的成本應當計入設

　　備的成本

　　D.

　　更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

　　參考答案：A

　　12

　　母公司將其生產的產品銷售給子公司作為固定資產使用，其固定資產原值中包含的未實現內部交易損益，應為(　　)的差額。

　　A.

　　母公司的銷售收入與其銷售成本

　　B.

　　固定資產原值與母公司的銷售成本

　　C.

　　母公司的銷售收入與其銷售成本及相關稅費

　　D.

　　固定資產原值與子公司的入賬成本

　　參考答案：A

　　13

　　甲公司2013年1月1日為建造一條生產線，向銀行借入1500萬美元，期限為3年，年利率為8%，利息按季計算，到期支付。1月1日借入時的市場匯率為l美元=6.28元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.30元人民幣。假設2013年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為( )萬元人民幣。

　　A.

　　0

　　B.

　　30

　　C.

　　30.6

　　D.

　　32.4

　　參考答案：B

　　14

　　下列關于非貨幣性資產交換說法錯誤的是(　　)。

　　A.

　　如果換入與換出資產的預計未來現金流量的現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比是重大的。則說明該項交換具有商業實質

　　B.

　　企業持有的不準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產

　　C.

　　以商業匯票購買固定資產不屬于非貨幣性資產交換

　　D.

　　具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。有確鑿證據表明換入資產公允價值更加公允的，可以按照換入資產公允價值為基礎來確定換入資產的成本

　　參考答案：B

　　15

　　2013年3月，甲公司以一臺設備換入乙公。司一批產品作為存貨使用。該設備原價240萬元，已提折舊96萬元，已提減值準備50萬元。公允價值為l05.3萬元，設備清理時另支付清理費用3萬元。乙公司產品成本為125萬元，市價為l02萬元，含稅公允價值為l 05.3萬元。增值稅發票上寫明增值稅15.3萬元。交易前甲、乙公司無關聯方關系，該交易使甲、乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同。假定不考慮增值稅之外的稅費，甲公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響是(　　)萬元。

　　A.

　　90，8.3

　　B.

　　105.3，0.3

　　C.

　　90，-l.2

　　D.

　　125，20

　　參考答案：A

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　資產負債表日至財務報告批準報出日之間涉及的下列事項中，可進行調整的有(　　) 。

　　A.

　　涉及盈余公積的事項

　　B.

　　涉及現金收付的事項

　　C.

　　涉及遞延所得稅的事項

　　D.

　　涉及損益的事項

　　參考答案：A,C,D

　　17

　　關于政府補助的分類表述正確的有(　　).

　　A.

　　政府補助包括與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助

　　B.

　　企業取得與資產相關的政府補助以外的補助是與收益相關的政府補助

　　C.

　　企業取得用于購建長期資產的政府補助是與資產相關的政府補助

　　D.

　　只有非貨幣性資產補助才是與資產相關的政府補助

　　參考答案：A,B,C

　　18

　　下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　該專利權的攤銷金額應計入管理費用

　　B.

　　該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

　　C.

　　該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

　　D.

　　該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量

　　參考答案：B,C,D

　　19

　　下列關于債務重組會計處理的表述中。正確的有(　　)。

　　A.

　　債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權

　　B.

　　債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.

　　債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.

　　債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

　　參考答案：B,C,D

　　20

　　下列資產負債表日后事項中，不影響報告年度現金流量的有(　　)。

　　A.

　　實際收到退貨款

　　B.

　　支付購買子公司的款項

　　C.

　　實際支付的賠償款

　　D.

　　宣告分派并支付的現金股利

　　參考答案：A,B,C,D

　　21

　　下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有(　　).

　　A.

　　存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B.

　　存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

　　C.

　　債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

　　D.

　　發出原材料采用計劃成本核算的，應于資產負債表日調整為實際成本

　　參考答案：A,B,D

　　22

　　在進行外幣財務報表折算時.應按照發生時的即期匯率折算的報表項目有(　　　).

　　A.

　　長期借款

　　B.

　　盈余公積

　　C.

　　資本公積

　　D.

　　無形資產

　　參考答案：B,C

　　23

　　下列關于無形資產的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.

　　內部研發項目開發階段的支出，應全部資本化，記入“研發支出——資本化支出”科目

　　B.

　　無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應將其賬面價值轉入營業外支出

　　C.

　　出租無形資產取得的租金收入和發生的相關費用，應通過其他業務收入和其他業務成本核算

　　D.

　　無形資產的攤銷金額均應當計入當期損益

　　參考答案：B,C

　　24

　　下列關于確認和計量遞延所得稅的說法中.正確的有(　　).

　　A.

　　企業適用所得稅稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅進行重新計量

　　B.

　　遞延所得稅負債應以應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量

　　C.

　　確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率

　　D.

　　對于預期無法實現的應納稅所得額，一般應確認為當期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產的賬面價值

　　參考答案：A,B,C,D

　　25

　　根據可比性要求。下列表述正確的有(　　).

　　A.

　　同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更

　　B.

　　不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比

　　C.

　　因預計發生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回

　　D.

　　某商品流通企業在采購商品過程中發生運雜費500元，由于金額較小，該企業將其直接計入當期損益

　　參考答案：A,B

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　26

　　處置投資性房地產是通過其他業務收入和其他業務成本反映處置損益的，不通過營業外收支反映。(　　)

　　參考答案：對

　　27

　　在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。 (　　)

　　參考答案：對

　　28

　　資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項。(　　)

　　參考答案：錯

　　29

　　民間非營利性組織的凈資產滿足條件時，只能從限定性凈資產轉為非限定性凈資產，不允許由非限定性凈資產轉為限定性凈資產。(　　)

　　參考答案：錯

　　30

　　對于換取其他方服務的股份支付，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。(　　)

　　參考答案：錯

　　31

　　商譽發生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽減值損失。 (　　)

　　參考答案：對

　　32

　　(改編自2010年真題)在財政直接支付方式下，事業單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。(　　)

　　參考答案：對

　　33

　　對于現金結算的股份支付，企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。(　　)

　　參考答案：對

　　34

　　實際工作中，政府補助只有貨幣性資產形式，如財政撥款、財政貼息和稅收返還.(　　)

　　參考答案：錯

　　35

　　在開發過程中，對于無形資產達到資本化條件之前已經費用化的支出應進行調整，計入無形資產成本。(　　)

　　參考答案：錯

　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　

　　

　　

　　要求：根據上述資料，逐筆編制天千公司相關業務的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱).

　　參考解析：

　　本題考核附銷售退回條件的銷售、現金折扣、售后回購等各類銷售業務，以及金融資產、無形資產出售的核算。

　　(1)2013年1月31日，天干公司能夠合理估計退貨率，因此在發出商品時應確認收入4000(40×100)萬元。

　　借：應收賬款——甲公司 46 800 000

　　貸：主營業務收入——A機器 40 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6 800 000

　　同時，結轉相應成本3000(30×100)萬元。

　　借：主營業務成本——A機器 30 000 000

　　貸：庫存商品——A機器 30 000 000

　　確認估計的銷售退回金額為400(4000×10%)萬元。相應沖減成本300(3000×10%)萬元。

　　借：主營業務收入——A機器 4 000 000

　　貸：主營業務成本——A機器 3 000 000

　　預計負債——預計退貨 1 000 000

　　2013年6月30日，收到退回的11臺A機器，此時退貨比例=11÷100×100%=11%。之前按照10%比例沖減成本，即沖少了，應繼續沖減收入和成本。

　　退回的A機器入賬價值=30×11=330(萬元)，沖減的增值稅=40×11×17%=74.8(萬元)，沖減成本=30×(11-10)=30(萬元)。

　　沖減收入=40×(11-10)=40(萬元)，應沖減

　　應收賬款=40×11×(1+17%)=514.8(萬元)。

　　應收賬款=40×11×(1+17%)=514.8(萬元)。

　　借：庫存商品——A機器 3 300 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748 000

　　主營業務收入——A機器 400 000

　　預計負債——預計退貨 1 000 000

　　貸：主營業務成本——A機器 300 000

　　應收賬款——甲公司 5 148 000

　　收到應收89臺機器的貨款4165.2萬元[40×89×(1+17%)]。

　　借：銀行存款 41 652 000

　　貸：應收賬款——甲公司 41 652 000

　　(2)2013年3月25日。銷售B機器。

　　借：應收賬款——乙公司 35 100 000

　　貸：主營業務收入——B機器 30 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 100 000

　　借：主營業務成本——B機器 28 000 000

　　貸：庫存商品——B機器 28 000 000

　　2013年4月10日，乙公司在20天內支付款項，享受1%的現金折扣30(3000×1%)萬元，計入財務費用。

　　借：銀行存款 34 800 000

　　財務費用 300 000

　　貸：應收賬款——乙公司 35 100 000

　　(3)2013年6月30目，轉讓股票。

　　借：銀行存款 500 000

　　公允價值變動損益 80 000

　　貸：交易性金融資產——成本 350 000

　　交易性金融資產——公允價值變動 80 000

　　投資收益 150 000

　　(4)2013年9月30日。收到丁公司預付貨款。

　　借：銀行存款 2 900 000

　　貸：預收賬款——丁公司 2 900 000

　　2013年11月30日，發出C機器。

　　借：銀行存款 3 886 000

　　預收賬款——丁公司 2 900 000

　　貸：主營業務收入——C機器 5 800 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 986 000

　　結轉相應成本的同時，需結轉已計提的存貨跌價準備。

　　借：主營業務成本——C機器 5 700 000

　　存貨跌價準備——C機器 300 000

　　貸：庫存商品——C機器 6 000 000

　　(5)2013年11月30日，轉讓無形資產需繳納營業稅=200×5%=10(萬元)。

　　轉讓無形資產需繳納營業稅=200×5%=10(萬元)。

　　借：銀行存款 2 000 000

　　累計攤銷 3 400 000

　　無形資產減值準備 300 000

　　貸：無形資產 5 000 000

　　應交稅費——應交營業稅 100 000

　　營業外收入 600 000

　　(6)2013年12月1日，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業不應確認收入，售價2400萬元通過“其他應付款”科目核算?；刭弮r格大于原售價的差額100(2500-2400)萬元，在5個月的回購期間按期計提利息費用20(100÷5)萬元。

　　借：銀行存款 28 080 000

　　貸：其他應付款——庚公司 24 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 4 080 000

　　2013年12月31日。計提利息費用。

　　借：財務費用 200 000

　　貸：其他應付款——庚公司 200 000

　　37

　　

　　

　　

　　要求：

　　根據上述材料，逐筆分析，判斷(1)～(6)筆經濟業務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號)，如不正確，請說明正確的會計處理.

　　參考解析：

　　本題考核各種銷售方式下的會計處理。

　　業務(1)中①和②的處理都不正確。根據收入準則相關規定，分期收取使用費的，通常應按照收款時間和金額分期確認收入。甲公司正確的處理應是，在出租該商標權的五年內每年確認100萬元的其他業務收入，并將當年對應的商標權攤銷金額25(250÷10)萬元確認為其他業務成本。相關賬務處理如下。

　　借：銀行存款1000000

　　貸：其他業務收入——出租商標權 1 000 000

　　借：其他業務成本——出租商標權 250 000

　　貸：累計攤銷 250 000

　　業務(2)中所有的處理都是正確的。以舊換新銷售模式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　相關賬務處理如下。

　　借：庫存現金 (2000×1000) 2 000 000

　　貸：主營業務收入——A產品 2 000 000

　　借：主營業務成本——A產品 (1200×1000) 1 200 000

　　貸：庫存商品——A產品 1 200 000

　　回購舊產品時，做如下會計分錄。

　　借：原材料 (500×1000) 500 000

　　貸：庫存現金 500 000

　　業務(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。根據收入準則相關規定，具有融資性質的售后回購，商品所有權上的風險與報酬并沒有轉移，不能確認收入及結轉成本。甲公司正確的處理應是于6月30日確認其他應付款800萬元。由于回購期間只有1個月，貨幣時間價值影響不大，因此回購價大于原售價的差額10(810—800)萬元可直接計入當期財務費用。相關賬務處理如下。

　　借：銀行存款 8 000 000

　　貸：其他應付款——乙公司 8 000 000

　　借：財務費用 100 000

　　貸：其他應付款——乙公司 100 000

　　2009年7月31日回購時，做如下會計分錄。

　　借：其他應付款——乙公司 8 100 000

　　貸：銀行存款 8 100 000

　　業務(4)中①和②的處理不正確。根據收入準則相關規定，以附有銷售退回條件方式銷售商品，且無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入并結轉成本。C產品為新產品，不能合理估計其退貨率，所以甲公司不應當在當期確認收入并結轉成本。2009年12月1日，甲公司應做如下賬務處理。

　　借：發出商品——C產品 900 000

　　貸：庫存商品——C產品 900 000

　　業務(5)中所有的處理都不正確。根據收入準則相關規定，以支付手續費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據售出的商品數量相應地確認收入和結轉成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用，相關賬務處理如用，相關賬務處理如F。

　　12月1日，甲公司發出商品時，做如下會計分錄。

　　借：發出商品——丙公司 4 000 000

　　貸：庫存商品——D產品 4 000 000

　　月底收到代銷清單時，甲公司按照丙公司代銷的500臺商品，確認主營業務收入300(0.6×500)萬元。同時，結轉主營業務成本200(0.4×500)萬元，并同時確認30(0.6×500×10%)萬元的銷售費用。

　　借：應收賬款——丙公司 3 000 000

　　貸：主營業務收入——D產品 3 000 000

　　借：主營業務成本——D產品 2 000 000

　　貸：發出商品——丙公司 2 000 000

　　借：銷售費用——代銷手續費 300 000

　　貸：應收賬款——丙公司 300 000

　　業務(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。根據收入準則相關規定，分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協議價款的公允價值(現銷價格3400萬元)確認收入，收入金額與合同約定價格之間的差額600(4000-3400)萬元作為未實現融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷。

　　借：長期應收款——丁公司 40 000 000

　　貸：主營業務收入——E產品 34 000 000

　　未實現融資收益——E產品 6 000 000

　　同時，結轉設備成本。

　　借：主營業務成本——E產品 30 000 000

　　貸：庫存商品——E產品 30 000 000

　　800×(P/A，r，5)=3400(萬元)，通過插值法計算得出，.=5.68%。

　　未實現融資收益的攤銷如下表所示。

　　

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　

　　

　　

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄。

　　(3)計算利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。

　　參考解析：

　　本題考核前期差錯更正的會計處理。

　　(1)第(1)(3)(4)項錯誤，第(2)項正確。

　　(2)對第一個事項，A產品尚未完工，其所有權上的主要風險和報酬還未轉移，因此甲公司收到貨款時不能確認收入，而應通過預收賬款科目核算。

　?、贈_減多計主營業務收入。

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入2 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　貸：預收賬款——乙公司 2 340 000

　?、跊_減多計主營業務成本。

　　借：庫存商品 1 400 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本 1 400 000

　?、蹧_減多計所得稅費用=(200-140)×25%=15(萬元)。

　　借：應交稅費——應交所得稅 150 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 150 000

　　由上述可得出，凈利潤應調減的金額=200-140-15=45(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 450 000

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 450 000

　　應調整法定盈余公積=45×10%=4.5(萬元)。

　　借：盈余公積——法定盈余公積 45 000

　　貸：利潤分配——耒分配利潤 45 000

　　對第三個事項，對于商品需要安裝和檢驗的售。由于安裝工作是銷售合同的重要組成部分，購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢之后，銷售方才確認收入。

　?、贈_減多計主營業務收入。

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入 5 000 000

　　貸：預收賬款——丁公司 5 000 000

　?、跊_減多計主營業務成本。

　　借：庫存商品 3 500 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本 3 500 000

　　借：發出商品 3 500 000

　　貸：庫存商品 3 500 000

　?、鄣枚愘M用的調整。

　　雖然在會計上，企業收到客戶預付的款項時不確認收入，但是按照題意，該業務由于已開發票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅，因此計稅基礎為0，小于賬面價值500萬元，形成可抵扣暫時性差異，產生的遞延所得稅資產=500×25%=125(萬元)。存貨的賬面價值為350萬元，計稅基礎為0，形成應納稅暫時性差異，產生的遞延所得稅負債=350×25%=87.5(萬元)。調整分錄如下。

　　借：遞延所得稅資產 1 250 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 375 000

　　遞延所得稅負債875000

　　由上述可得出。凈利潤應調減的金額=500-350-37.5=112.5(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 1 125 000

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 1 125 000

　　應調整法定盈余公積=112.5×10%=11.25(萬元)。

　　借：盈余公積——法定盈余公積 112 500

　　貸：利潤分配——未分配利潤 112 500

　　對第四個事項，以固定價格回購商品(相當于融資交易)時，由于商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業不應確認收入，此時售價通過“其他應付款”科目核算。

　　借：發出商品 6 000 000

　　貸：庫存商品 6 000 000

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入 7 000 000

　　貸：其他應付款——戊公司 7 000 000

　　借：庫存商品 6 000 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本 6 000 000

　　回購價格大于原售價的差額，可依據合理的方法(例如直線法)在回購期間(2013年12月1日一20,14年4月30日，5個月)按期計提利息費用，每月計提利息費用=(740-700)÷5=8(萬元)。

　　借：以前年度損益調整——財務費用 80 000

　　貸：其他應付款——戌公司 80 000

　　應沖減多計的所得稅費用=(700-600+8)×25%=27(萬元)。

　　借：應交稅費——應交所得稅 270 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 270 000

　　由上述可得出，凈利潤應調減的金額：700-600+8-27=81(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 810 000

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 810 000

　　應調整法定盈余公積=81×10%=8.1(萬元)。

　　借：盈余公積——法定盈余公積 81 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 81 000

　　(3)調整利潤表及所有者權益變動表相關項目的金額。

　　利潤表(簡表)

　　會企02表

　　編制單位：甲公司2013年度單位：萬元

　　13年度單位：萬元

　　

　　2013年所有者權益變動表“本年金額”欄目中，提取法定盈余公積減少23.85萬元，未分配利潤減少214.65萬元。

　　

　　39

　　甲公司與乙公司為非同一控制下企業。

　　

　　要求：(1)編制甲公司2012年和2013年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2012年12月31日合并報表時的調整抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司2013年12月31日合并報表時的調整抵銷分錄。

　　參考解析：

　　本題結合長期股權投資和合并財務報表等內容進行考核。

　　(1)甲公司取得乙公司發行在#b60%的股份時，采用成本法核算長期股權投資。

　?、俳瑁洪L期股權投資 20 000 000

　　貸：銀行存款 20 000 000

　　確認2012年應收股利=200×60%=120(萬元)

　　借：應收股利——乙公司 1 200 000

　　貸：投資收益 1 200 000

　　收到2012年股利時，做如下會計分錄。

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：應收股利——乙公司 1 200 000

　　確認2013年應收股利=300×60%=180(萬元)。

　　借：應收股利——乙公司 1 800 000

　　貸：投資收益 1 800 000

　　收到2013年股利時，做如下會計分錄。

　　借：銀行存款 1 800 000

　　貸：應收股利——乙公司 1 800 000

　　(2)①抵銷內部商品銷售。

　　借：營業收入 1 000 000

　　貸：營業成本 600 000

　　存貨 400 000

　　確認相關遞延所得稅資產=40×25%=10(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產 100 000

　　貸：所得稅費用 100 000

　?、诘咒N內部固定資產交易。

　　借：營業收入 3 000 000

　　貸：營業成本 2 400 000

　　固定資產——原價 600 000

　　抵銷多計提的累計折舊=印÷5×6/12=6(萬元)。

　　借：固定資產——累計折舊 60 000

　　貸：管理費用 60 000

　　確認相關遞延所得稅資產=(60-6)×25%=13.5(萬元)。.

　　借：遞延所得稅資產 135 000

　　貸：所得稅費用 135 000

　?、垡夜菊{整后的凈利潤：794-40-(60-6)=700(萬元)。

　　對乙公司的投資從成本法調整為權益法，按權益法確認2012年度投資收益=700×60%=420(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調整 4 200 000

　　貸：投資收益 4 200 000

　　取得現金股利時，按權益法確認應享有的(以前年度)投資收益=200×60%=120(萬元)。

　　借：投資收益 1 200 000

　　貸：長期股權投資——損益調整 1 200 000

　?、艿咒N長期股權投資。

　　甲公司因對乙公司投資應確認商譽：2000-3000×60%=200(萬元)。2012年年末，長期股權投資的賬面余額=2000+420—120=2300(萬元)，“未分配利潤——年末”的金額=450+700-75-200=875(萬元)，少數股東權益=(3000+700-200)×40%=1400(萬元)。相關抵銷分錄如下。

　　借：股本 20 000 000

　　資本公積——年初 5 000 000

　　——本年 0

　　盈余公積——年初 500 000

　　——本年 750 000

　　未分配利潤——年末 8 750 000

　　商譽 2 000 000

　　貸：長期股權投資 23 000 000

　　少數股東權益 14 000 000

　?、莸咒N投資收益。

　　2012年歸屬于甲公司的投資收益=700×60%=420(萬元)，歸屬于少數股東的投資收益=700×40%=280(萬元)，相關分錄如下。

　　借：投資收益 4 200 000

　　少數股東權益 2 800 000

　　未分配利潤——年初 4 500 000

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積 750 000

　　對所有者(或股東)的分配 2 000 000

　　未分配利潤——年末 8 750 000

　　(3)①抵銷內部商品銷售。

　　抵銷2012年未實現內部銷售利潤，同時調整期初數。

　　借：未分配利潤——年初 400 000

　　貸：營業成本 400 000

　　確認遞延所得稅資產=40×25%=10(萬元)，同時調整期初數。

　　借：遞延所得稅資產 100 000

　　貸：未分配利潤——年初 100 000

　　對外銷售2012年從乙公司購進產品的80%后，

　　應抵銷存貨中包含的未實現內部銷售利潤=40×20%=8(萬元)。

　　借：營業成本 80 000

　　貸：存貨 80 000

　　確認遞延所得稅資產=8×25%=2(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產 20 000

　　貸：所得稅費用 20 000

　　抵銷2013年的內部銷售交易利潤=(160-100)×40%=24(萬元)。

　　借：營業收入 1 600 000

　　貸：營業成本 1 360 000

　　存貨 240 000

　　確認遞延所得稅資產=24×25%=6(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產 60 000

　　貸：所得稅費用 60 000

　?、诘咒N內部固定資產交易。

　　借：耒分配利潤——年初 600 000

　　貸：固定資產——原價 600 000

　　抵銷上一期多計提的累計折舊=60÷5×6/12=6(萬元)，同時調整期初數。

　　借：固定資產——累計折舊 60 000

　　貸：未分配利潤——年初 60 000

　　確認上一期的遞延所得稅，同時調整期初數。

　　借：遞延所得稅資產 135 000

　　貸：未分配利潤——年初 135 000

　　抵銷本期多計提的累計折舊=60÷5=12(萬元)。

　　借：固定資產——累計折舊 120 000

　　貸：管理費用 120 000

　　確認遞延所得稅資產=12×25%=3(萬元)。

　　借：所得稅費用 30 000

　　貸：遞延所得稅資產 30 000

　?、垡夜菊{整后的凈利潤=1000+(100—60)×80%-(160-100)×40%+12=1020(萬元)。對乙公司的投資從成本法調整為權益法，按權益法確認2012年度及以前年度的投資收益共計300(420-120)萬元，同時調整年初數。

　　借：長期股權投資——損益調整 3 000 000

　　貸：未分配利潤——年初 3 000 000

　　確認2013年投資收益=1020×60%=612(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調整 6 120 000

　　貸：投資收益 6 120 000

　　收到現金股利300萬元，按照成本法應調減長期股權投資的賬面價值180(300×60%)萬元。

　　借：投資收益 1 800 000

　　貸：長期股權投資——損益調整 1 800 000

　?、艿咒N投資業務。

　　甲公司因對乙公司投資應確認商譽=2000-3000×60%：200(萬元)。2013年年末，長期股10%=200(萬元)。2013年年末，長期股權投資的賬面余額=2000+300+612-180=2732(萬元)，“未分配利潤——年末”的金額=875+1020-100-300=1495(萬元)，少數股東權益=(3000+700-200+1020—300)×40%=1688(萬元)。相關抵銷分錄如下。

　　借：股本 20 000 000

　　資本公積——年初 5 000 000

　　——本年 0

　　盈余公積——年初 1 250 000

　　——本年 1 000 000

　　未分配利潤——年末 14 950 000

　　商譽 2 000 000

　　貸：長期股權投資 27 320 000

　　少數股東權益 16 880 000

　?、莸咒N投資收益。

　　2013年歸屬于甲公司的投資收益=1020×60%=612(萬元)，歸屬于少數股東的投資收益=1020×40%=408(萬元)，相關分錄如下。

　　借：投資收益 6 120 000

　　少數股東權益 4 080 000

　　未分配利潤——年初 8 750 000

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積 1 000 000

　　對所有者(或股東)的分配 3 000 000

　　未分配利潤——年末 14 950 000