2016年會計職稱中級會計實務強化模擬題及答案(2)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1

　　甲股份有限公司2015年6月10日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.6元)購進某股票30萬股確認為交易性金融資產，6月30日該股票價格每股9.5元;7月10 日收到宣告發放的現金股利;8月30日以每股12元的價格將該股票全部出售。2015年該項交易性金融資產公允價值變動對損益的影響為(　　)萬元。

　　A.

　　20

　　B.

　　-20

　　C.

　　0

　　D.

　　-12

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案解析】 公允價值變動損益反映的是資產負債表日交易性金融資產等公允價值與其賬面余額的差額，要隨出售該交易性金融資產結轉到投資收益科目，本題6月30日確認的公允價值變動損益在8月30日全部轉回，所以公允價值變動對損益影響為0。

　　注：如果問的是出售時對投資收益的影響的話，則應確認的金額=(12-9.4)×30=78(萬元)，對處置損益的影響金額=(12-9.5)×30=75(萬元)。

　　2

　　甲公司持有乙公司40%股權，對乙公司具有重大影響，截止到2014年12月31日長期股權投資賬面價值為2100萬元，明細科目為投資成本1500萬元，損益調整500萬元，其他權益變動100萬元，2015年1月5日處置了持有乙公司股權中的70%，處置價款為1500萬元，處置之后不再對乙公司具有重大影響，作為可供出售金融資產核算，處置日，剩余股權的公允價值為642.86萬元，則甲公司應確認的損益金額為(　　)萬元。

　　A.

　　112.86

　　B.

　　42.86

　　C.

　　142.86

　　D.

　　242.86

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案解析】 長期股權投資由權益法轉為金融資產核算，剩余股權按照公允價值重新計量，剩余股權公允價值與賬面價值之差計入當期投資收益，同時將原權益法核算下的其他權益變動轉入投資收益。

　　處置損益=1500+642.86-2100+100=142.86(萬元)

　　相應的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　1500

　　貸：長期股權投資——投資成本　 (1500×70%)1050

　　——損益調整　　 (500×70%)350

　　——其他權益變動　(100×70%)70

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　對剩余股權作為可供出售金融資產，并按照公允價值計量：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　642.86

　　貸：長期股權投資——投資成本 　(1500×30%)450

　　——損益調整　 (500×30%)150

　　——其他權益變動　(100×30%)30

　　投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　12.86

　　借：資本公積——其他資本公積　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　100

　　因此，處置日甲公司應確認的損益金額=30+12.86+100=142.86(萬元)。

　　【該題針對“權益法、成本法轉為金融資產”知識點進行考核】

　　3

　　某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在2014年資產負債表日后期間發生的以下事項中，不屬于非調整事項的是(　)。

　　A.

　　董事會通過的盈余公積轉增股本的方案

　　B.

　　資產負債表日后處置了某子公司

　　C.

　　上年度售出產品發生的銷售折讓

　　D.

　　2014年第一季度發生巨額虧損

　　【答案解析】 選項C，屬于資產負債表日后調整事項。

　　4

　　下列關于事業單位對無形資產攤銷的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.

　　增加事業支出

　　B.

　　增加其他支出

　　C.

　　減少事業基金

　　D.

　　減少非流動資產基金

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案解析】 事業單位無形資產計提攤銷的處理是：

　　借：非流動資產基金——無形資產

　　貸：累計攤銷

　　【該題針對“(2015)無形資產的核算”知識點進行考核】

　　5

　　下列各項支出中，屬于費用要素的是(　　)。

　　A.

　　地震災害導致一批庫存商品毀損的損失

　　B.

　　成本模式計量的投資性房地產計提的折舊

　　C.

　　管理部門固定資產報廢凈損失

　　D.

　　用庫存現金購買的工程物資

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項A，應計入營業外支出，屬于損失;選項C，應記入“營業外支出”科目，屬于損失;選項D，確認工程物資，屬于資產要素。

　　【該題針對“(2015)費用”知識點進行考核】

　　6

　　2015年1月1日，甲公司支付價款637.25萬元(含交易費用7.25萬元)購入某公司于當日發行的3年期債券，面值600萬元，票面年利率6%，分期付息，到期一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經計算確定其實際利率為4%。2015年底，該債券在活躍市場上的公允價值為670萬元(該債券已于2015年2月1日上市流通)。則該項投資在2015年底的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.

　　626.74

　　B.

　　600

　　C.

　　670

　　D.

　　25.49

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案解析】 2015年底的攤余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(萬元)

　　【該題針對“(2015)持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核】

　　7

　　甲企業于2015年10月6日從證券市場上購入乙企業發行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款5元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用15萬元，甲企業取得可供出售金融資產時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.

　　1015

　　B.

　　915

　　C.

　　900

　　D.

　　1000

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案解析】 購入可供出售金融資產發生的交易費用計入初始確認金額，所以甲企業取得可供出售金融資產的入賬價值=200×(5-0.5)+15=915(萬元)。

　　【該題針對“(2015)可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核】

　　8

　　下列各項中，關于存貨盤虧或毀損的處理，不正確的是(　　)。

　　A.

　　由于管理不善造成的存貨凈損失，其進項稅額應作轉出

　　B.

　　非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

　　C.

　　存貨跌價準備應轉出到待處理財產損溢

　　D.

　　自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額應作轉出

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案解析】 因管理不善導致的丟失、被盜、霉爛變質，存貨進項稅額不允許抵扣，應作轉出處理。自然災害造成的存貨毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要做轉出處理。

　　9

　　2013年12月1日，A公司應收B公司貨款125萬元，由于B公司發生財務困難，遂于2013年12月31日進行債務重組，A公司同意延長2年，免除債務25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務重組后，如B公司自2014年起有盈利，則當年起利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準備。B公司預計2014年很可能盈利。債務重組日，B公司確認的債務重組利得為( )萬元

　　A.

　　21

　　B.

　　25

　　C.

　　23

　　D.

　　20

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案解析】 B公司的賬務處理：

　　借：應付賬款 125

　　貸：應付賬款——債務重組 100

　　預計負債 4[100×(7%-5%)×2]

　　營業外收入 21

　　10

　　2013年1月1日，甲公司以支付銀行存款的方式取得其母公司持有的乙公司25%的股權，支付銀行存款80萬元，對乙公司具有重大影響。當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為200萬元。假定乙公司2013年未發生凈損益等所有者權益的變動。2014年甲公司從集團母公司手中進一步取得乙公司35%的股權，付出對價為一項固定資產，該固定資產的賬面價值100萬元，公允價值為130萬元。

　　至此甲公司取得乙公司的控制權。合并日乙公司相對于最終控制方的所有者權益賬面價值為800萬元。已知該交易不屬于一攬子交易。假定不考慮其他因素，則甲公司合并日應確認乙公司股權的初始投資成本為(　)萬元。

　　A.

　　230

　　B.

　　210

　　C.

　　350

　　D.

　　480

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案解析】 合并日初始投資成本=相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值×持股比例=800×(25%+35%)=480(萬元)。

　　11

　　下列資產計量中，不符合歷史成本計量屬性的是(　　)。

　　A.

　　發出存貨計價所使用的移動加權平均法

　　B.

　　持有至到期投資采用攤余成本進行核算

　　C.

　　期末存貨計價所使用的成本和可變現凈值孰低法

　　D.

　　固定資產計提折舊

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案解析】 在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。而選項C不符合歷史成本計量屬性，因此不正確。

　　12

　　2015年1月2日，甲公司以一項公允價值為2000萬元的固定資產(假設固定資產公允價值與賬面價值相等，不考慮增值稅等其他因素)取得乙公司30%的股權，投資時乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同，均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。

　　乙公司在2015年6月銷售給甲公司一批商品，售價為300萬元，成本為100萬元，該批商品至2015年年末已對外部第三方銷售60%。乙公司2015年實現凈利潤600萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2015年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.

　　100

　　B.

　　120

　　C.

　　156

　　D.

　　256

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案解析】 初始取得投資時的會計處理為：

　　借：長期股權投資——投資成本 2100

　　貸：固定資產清理 2000

　　營業外收入 100

　　對于權益法核算的長期股權投資，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當調整長期股權投資的賬面價值，并同時計入當期損益(營業外收入)。

　　乙公司2015年實現的凈利潤為600萬元，投資方應根據持股比例計算應享有的份額[600-(300-100)×40%]×30%=156(萬元)，會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整 156

　　貸：投資收益 156

　　則2015年該項投資對甲公司損益的影響金額=156+100=256(萬元)

　　【該題針對“(2015)長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】

　　13

　　下列屬于資產組認定最關鍵因素的是(　　)。

　　A.

　　現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入

　　B.

　　是否由創造現金流入相關的資產組成

　　C.

　　管理層對生產經營活動的管理方式

　　D.

　　企業管理層對資產的持續使用或處置的決策方式

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項CD屬于企業資產組認定需要考慮的因素，但是資產組能夠獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。

　　14

　　下列關于短期薪酬的賬務處理，說法正確的是(　　)。

　　A.

　　企業發生的職工工資、津貼和補貼應該根據受益對象計入當期損益或相關資產成本

　　B.

　　企業為職工發生的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等應該在實際發生時直接計入當期損益

　　C.

　　企業以自產產品向職工提供非貨幣性福利的，應當按照該產品的賬面價值計量

　　D.

　　企業以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的，應當按照其購買價款確認職工薪酬的金額

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項B，企業為職工發生的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等應該按照一定的計提標準，根據受益對象計入當期損益或相關資產成本;選項C，企業以自產產品向職工提供非貨幣性福利的，應當按照該產品的公允價值與增值稅的合計金額計量;選項D，企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產成本。

　　【該題針對“職工薪酬”知識點進行考核】

　　15

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。雙方約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計2400萬元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項400萬元于2013年1月1日支付，其余款項在2013年至2017年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。假定折現率為10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。則甲公司購入此固定資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.

　　2400

　　B.

　　2142.12

　　C.

　　1306.60

　　D.

　　1916.32

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案解析】 固定資產的入賬價值=400+400×(P/A，10%，5)=400+400×3.7908=1916.32(萬元)。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　下列關于權益工具和金融負債的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.

　　企業發行的金融工具不包括支付現金或其他金融資產給其他方的，屬于金融負債

　　B.

　　企業發行金融工具時有支付現金或其他金融資產或者在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務，屬于權益工具

　　C.

　　企業發行的該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，如為非衍生工具的，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，屬于權益工具

　　D.

　　企業發行的該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，如為非衍生工具的，且企業有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，屬于權益工具

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項A，屬于權益工具;選項B，屬于金融負債;選項D，屬于金融負債。

　　【該題針對“金融負債與權益工具的區分”知識點進行考核】

　　17

　　關于可供出售金融資產的計量，下列說法中不正確的有(　　)。

　　A.

　　應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

　　B.

　　應當按取得該金融資產的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益

　　C.

　　持有期間取得的利息或現金股利，應當沖減成本

　　D.

　　資產負債表日，可供出售金融資產應當按公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項B，可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益;選項D，資產負債表日，可供出售金融資產應當按公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益，其他綜合收益是所有者權益類科目，不影響當期損益。

　　18

　　關于貸款和應收款項，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　貸款持有期間確認的利息收入，應按實際利率法計算

　　B.

　　貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價

　　C.

　　貸款和應收款項均按公允價值進行后續計量

　　D.

　　貸款應當根據本金與合同利率計算確認利息收入

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項C，應按照攤余成本進行后續計量;選項D，貸款持有期間所確認的利息收入，應根據實際利率計算，實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　19

　　下列有關政府補助的內容，表述正確的有(　　)。

　　A.

　　政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，不屬于政府補助

　　B.

　　財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金屬于財政撥款

　　C.

　　財政部門撥付給企業用于鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項，不屬于政府補助

　　D.

　　財政部門用于撥付企業的糧食定額補貼，屬于財政撥款

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項C，財政部門撥付給企業用于鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項屬于財政撥款，也就是屬于政府補助。

　　20

　　下列各項中，屬于民間非營利組織的有(　　)。

　　A.

　　國有建設單位

　　B.

　　養老院

　　C.

　　民辦學校

　　D.

　　基金會

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　【答案解析】 民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛生、宗教等社會公益事業，提供公共產品的社會服務組織。

　　21

　　對于因追加投資導致長期股權投資由權益法轉為成本法的，下列表述中不正確的有(　　)。

　　A.

　　應對增資前的長期股權投資進行追溯調整

　　B.

　　增資日的長期股權投資成本為原權益法下的賬面價值與新增投資成本之和

　　C.

　　增資日的長期股權投資成本為初始投資日的投資成本與新增投資成本之和

　　D.

　　原權益法下因被投資方可供出售金融資產公允價值變動而計入其他綜合收益的金額，應在增資日轉入投資收益

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　【答案解析】 因追加投資導致長期股權投資由權益法轉為成本法的，應當以購買日之前所持股權投資的賬面價值與新增投資成本之和，作為其初始投資成本，不需追溯調整。購買日之前所持股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。

　　22

　　某上市公司2014年度財務會計報告批準報出日為2015年4月20日。公司在2015年1月1日至4月20日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有(　)。

　　A.

　　發現報告年度管理用固定資產漏提折舊50萬元

　　B.

　　發生企業合并或處置子公司

　　C.

　　因報告年度走私而被罰款350萬元

　　D.

　　2014年銷售的商品500萬元，因產品質量問題，客戶于2015年3月2日退貨

　　參考答案：A,D

　　【答案解析】 選項A，屬于資產負債表日后期間發現的報告年度會計差錯，按日后調整事項處理;選項B，屬于資產負債表日后非調整事項;選項C，屬于2015年度正常會計事項;選項D，因產品質量問題發生退回說明2014年底相關跡象已經存在，發生的銷售退回是對2014年底相關跡象的證實該情況的確切結果，因此屬于資產負債表日后調整事項。

　　【該題針對“(2015)日后調整事項的界定”知識點進行考核】

　　23

　　下列關于股份支付的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

　　B.

　　如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

　　C.

　　如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少

　　D.

　　可行權條件沒有滿足的，職工均不能行權

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項C，如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

　　24

　　甲公司2012年建造某項自用房產，甲公司2012年發生支出如下：2012年1月1日支出300萬元，2012年5月1日支出600萬元，2012年12月1日支出300萬元，2013年3月1日支出300萬元，工程于2013年6月30日達到預定可使用狀態。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2011年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2012年5月1日借入的，借款本金是1000萬元，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　2012年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬元

　　B.

　　2012年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬元

　　C.

　　2013年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬元

　　D.

　　2013年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬元

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　【答案解析】 2012年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;

　　2013年一般借款應予資本化的利息金額為

　　(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。

　　2013年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產支出加權平均數的金額，因為在2012年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2013年也是占用了的，所以我們在2013年占用的時間就是半年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2013年3月1日支出300萬元，所以相應的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應的金額就是300×4/12，因此二者相加就是累計資產支出加權平均數的金額。

　　25

　　下列經濟業務或事項，產生可抵扣暫時性差異的有(　　)。

　　A.

　　因預提產品質量保證費用而確認預計負債

　　B.

　　本年度發生虧損，可以結轉以后年度稅前彌補

　　C.

　　成本模式計量下，計提投資性房地產減值準備

　　D.

　　當期購入交易性金融資產期末公允價值的上升

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　【答案解析】 選項D，交易性金融資產公允價值上升，導致賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

　　【該題針對“(2015)暫時性差異的確定”知識點進行考核】

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　26

　　長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，在收到款項時確認收入。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　【該題針對“(2015)特殊勞務交易的處理”知識點進行考核】

　　27

　　如果換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場，則視為換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。(　　)

　　參考答案：對

　　28

　　因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋，母公司在增資前計算的占子公司賬面凈資產份額與增資后計算的占子公司賬面凈資產份額之間的差額計入其他綜合收益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 應當將差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　【該題針對“(2015)合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】

　　29

　　編制合并報表時，抵銷的子公司“專項儲備”項目中的安全生產費用不需要予以恢復。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 子公司在“專項儲備”項目中的安全生產費用，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵銷后，應按照歸屬于母公司所有者的份額予以恢復，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。

　　30

　　期末，民間非營利組織的業務活動成本，應轉入限定性凈資產科目。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 會計期末，民間非營利組織應將“業務活動成本”轉入“非限定性凈資產”。

　　31

　　一般借款資本化金額為累計資產支出超過一般借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 一般借款資本化金額為累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率。

　　【該題針對“(2015)借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】

　　32

　　會計核算以權責發生制為基礎，體現的是會計信息質量要求。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 體現的是會計核算基礎，不體現會計信息質量要求。

　　33

　　民間非營利組織對于接受的勞務捐贈，通常應按其公允價值予以確認和計量。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 民間非營利組織對于接受的勞務捐贈，不予確認，但應在報表附注中披露。

　　【該題針對“(2015)捐贈收入的核算”知識點進行考核】

　　34

　　企業為減少本年度虧損而調減計提的資產減值準備金額，體現了會計核算的謹慎性要求。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 這種情況屬于濫用會計政策，并未體現謹慎性要求。

　　【該題針對“(2015)會計信息質量要求”知識點進行考核】

　　35

　　企業持有的某些衍生金融工具形成的資產，由于沒有實際成本或發生的實際成本很小，因此均不符合資產可計量性的確認條件。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案解析】 對于這些資產，如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產可計量性的確認條件。

　　【該題針對“(2015)資產”知識點進行考核】

　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　甲公司有關投資的資料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的債券30萬份，面值為100元/份，票面利率為8%，每年末支付利息，到期還本。甲公司共支付價款2809.25萬元，另支付交易費用40.75萬元，甲公司預計將持有此債券持有至到期，并且有足夠的資金支持。此債券實際利率為10%。

　　(2)2012年末乙公司支付當年度利息，但由于乙公司發生嚴重經濟困難，甲公司預計此債券未來現金流量的現值為2800萬元。

　　(3)2013年末乙公司支付當年度利息。

　　(4)2014年3月1日，甲公司因急需資金將持有的乙公司債券的50%出售，取得價款1600萬元，存入銀行。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)判斷甲公司取得的債券投資應作為何種金融資產核算，并說明理由。

　　(2)根據資料(1)～(3)，請做出甲公司與此投資相關的會計分錄。

　　(3)根據資料(4)，計算甲公司處置此投資應確認的投資收益，并做出與處置相關的會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)甲公司應將取得的債券投資作為持有至到期投資核算;理由：甲公司預計將持有此債券至到期，并且有足夠的資金支持，所以甲公司應該將此投資作為持有至到期投資核算。

　　(2)2012年：

　　借：持有至到期投資——成本 3000(30×100)

　　貸：銀行存款 2850(2809.25+40.75)

　　持有至到期投資 ——利息調整 150

　　借：應收利息 240(3000×8%)

　　持有至到期投資 ——利息調整 45

　　貸：投資收益 285(2850×10%)

　　借：銀行存款 240

　　貸：應收利息 240

　　期末持有至到期投資減值測試前的賬面價值=2850+45=2895(萬元)，賬面價值大于其預計未來現金流量的現值，所以應計提減值=2895-2800=95(萬元)，分錄為：

　　借：資產減值損失 95

　　貸：持有至到期投資減值準備 95

　　2013年：

　　借：應收利息 240

　　持有至到期投資 ——利息調整 40

　　貸：投資收益 280(2800×10%)

　　借：銀行存款 240

　　貸：應收利息 240

　　期末持有至到期投資的賬面價值=2800+40=2840(萬元)

　　(3)甲公司處置此投資應確認的投資收益=1600-2840/2=180(萬元)，分錄為：

　　借：銀行存款 1600

　　持有至到期投資減值準備 47.5

　　持有至到期投資 ——利息調整 32.5

　　貸：持有至到期投資 ——成本 1500

　　投資收益 180

　　37

　　甲公司為房地產開發企業，采用公允價值模式計量投資性房地產，營業稅稅率為5%。有關資料如下：

　　(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1000萬元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價值為30000萬元，賬面余額為10000萬元，未計提減值準備。各年1月1日均收到當年租金。

　　(2)2012年12月31日，該投資性房地產的公允價值為30500萬元。

　　(3)2013年12月31日，該投資性房地產的公允價值為30800萬元。

　　(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建和裝修，并與B公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日，租賃協議到期，甲公司收回該商品房并轉入改擴建和裝修工程。

　　(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1000萬元用于改擴建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項1000萬元。

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款項500萬元，并于當日將該房地產出租給B公司。

　　(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價款60000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計公允價值變動收益為2000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2012年1月1日轉換房地產的有關會計分錄。

　　(2)編制每年收到A公司租金及相關營業稅的會計分錄。(假定年末確認租金收入)

　　(3)編制投資性房地產2012年和2013年末公允價值變動的相關分錄。

　　(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關分錄。

　　(5)編制出售投資性房地產的相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)編制2012年1月1日轉換房地產的有關會計分錄;

　　借：投資性房地產——成本　　30000

　　貸：開發產品　　　　　　　　 10000

　　其他綜合收益　 　　20000

　　(2)每年收到A公司租金及相關營業稅的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　1000

　　貸：預收賬款 1000

　　借：預收賬款 1000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　1000

　　借：營業稅金及附加　　50(1000×5%)

　　貸：應交稅費 ——應交營業稅　 　　50

　　(3)編制投資性房地產2012年和2013年末公允價值變動的相關分錄;

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　500

　　貸：公允價值變動損益 500(30500-30000)

　　2013年12月31日：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　300

　　貸：公允價值變動損益300(30800-30500)

　　(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關分錄;

　　借：投資性房地產——在建　　30800

　　貸：投資性房地產 ——成本　 　30000

　　——公允價值變動 800(500+300)

　　借：投資性房地產——在建　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1000

　　借：投資性房地產——在建 50

　　貸：應付利息　　 　50(1000×5%)

　　借：投資性房地產——在建 12.5(1000×5%×3/12)

　　貸：應付利息　　　　　　　　12.5

　　借：投資性房地產——在建　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 500

　　借：投資性房地產——成本　32362.5(30800+1000+50+12.5+500)

　　貸：投資性房地產 ——在建　　　32362.5

　　(5)編制出售投資性房地產的相關會計分錄

　　借：銀行存款　　 　 60000

　　貸：其他業務收入 　　60000

　　借：其他業務成本　　11562.5

　　公允價值變動損益 　2800(800+2000)

　　其他綜合收益　 　20000

　　貸：投資性房地產 ——成本　　32362.5

　　——公允價值變動　2000

　　借：營業稅金及附加　　3000(60000×5%)

　　貸：應交稅費 ——應交營業稅 3000

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司，主要業務是生產、安裝和銷售機器設備，自2012年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對甲公司2013年度財務會計報告進行審計。甲公司2013年度財務會計報告批準報出日為2014年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：

　　(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設備，并按A公司的要求進行生產。合同規定該設備應于合同簽訂后9個月內交貨，甲公司負責安裝調試。合同總價款為3000萬元(不含增值稅)，開始生產日A公司預付貨款1500萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態為標志。根據以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態的比率為60%。

　　甲公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。2013年5月20日，甲公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司的預付貨款1500萬元。2013年12月31日該設備完工，實際生產成本1800萬元，甲公司于當日開具發貨通知單及發票，并將該設備運抵A公司。甲公司就上述事項在2013年確認了銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。

　　(2)甲公司向B公司銷售產品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產品發運給了B公司。同時確認了收入50萬元，結轉成本40萬元。

　　(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規定，設備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認收入200萬元，同時結轉成本100萬元。

　　(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購銷合同。合同規定，D公司購入甲公司100件某產品，每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產品已于當日發出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協議規定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產品，且甲公司有回購選擇權。由于產品的價格持續下跌，甲公司回購的可能性極小。甲公司認為，售后回購業務應屬于融資交易，不應確認銷售收入的實現。

　　(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為 600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發票已交E公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予E公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認了借方應收賬款702萬元，貸方其他應付款600萬元，增值稅銷項稅102萬元，同時確認增加發出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項發電機設計合同，合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發生設計費用40萬元;按當時的進度估計，2014年4月30日將全部完工，預計將再發生費用80萬元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設計費用420萬元。甲公司在2013年將收到的420萬元全部確認為收入。

　　要求：分析判斷甲公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　事項(1)，甲公司確認銷售收入和銷售成本的處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司不應確認銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認增加發出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。

　　理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，表明相關風險和報酬未轉移，不能確認收入、結轉成本。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。

　　理由：企業銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。但是合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認收入3000萬元，同時結轉成本2400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于甲公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現。

　　事項(5)，甲公司確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。

　　正確的會計處理：確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業務收入600萬元，確認主營業務成本400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　理由：商品所有權上的風險報酬已經轉移，可以確認收入、結轉成本。

　　事項(6)，甲公司把預收款420萬元全部確認為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司2013年只完成合同規定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入84萬元。

　　理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據完工進度確認本年應確認收入的金額。

　　39

　　甲公司為股份有限公司，2014年至2015年發生如下與投資有關的業務：

　　(1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬元取得乙公司10%的股權，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融資產核算。購買價款中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利20萬元，甲公司另支付交易費用20萬元。2014年4月30日，甲公司收到上述現金股利。

　　2014年6月30日，該項可供出售金融資產公允價值為390萬元。

　　(2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺生產設備和銀行存款1110萬元取得乙公司50%的股權，至此甲公司共持有乙公司60%的股權，當日完成股權劃轉手續，甲公司取得對乙公司的控制權。甲公司付出該設備的公允價值為910萬元，賬面價值為710萬元(其中賬面原值為1010萬元，已計提折舊300萬元)。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為4210萬元，賬面價值為4010萬元，差額由一項存貨評估增值產生。甲、乙公司在合并前無任何關聯方關系，原股權在購買日的公允價值為410萬元。

　　(3)2014年自購買日至年末，乙公司共實現凈利潤500萬元，購買日評估增值的存貨已對外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融資產公允價值變動確認其他綜合收益稅后凈額200萬元。

　　(4)2015年7月1日，甲公司處置乙公司30%的股權，取得處置價款1500萬元。剩余30%的股權不能夠再對乙公司實施控制但能夠施加重大影響，甲公司采用權益法核算該項長期股權投資。處置日，剩余股權的公允價值為1500萬元，被投資單位可辨認凈資產公允價值為5400萬元。

　　(5)2015年乙公司實現凈利潤1200萬元，每月利潤均勻發生。2015年上半年宣告發放上年度現金股利400萬元。購買日評估增值的存貨在2015年3月20日出售50%。2015年未發生其他所有者權益變動事項。

　　其他資料：甲公司每年6月30日和12月31日確認相關資產的公允價值變動;不考慮所得稅等其他因素，乙公司盈余公積的計提比例為10%，以上交易不屬于一攬子交易。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算甲公司取得可供出售金融資產的初始入賬金額，并列示當年相關會計分錄;

　　(2)根據資料(2)，計算合并成本、合并商譽(或負商譽)并計算購買日個別報表中影響當期損益的金額;

　　(3)根據資料(2)，編制購買日個別報表中相關的會計分錄;

　　(4)根據資料(3)至資料(5)，計算個別報表中的處置損益，并編制個別報表中相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)甲公司取得可供出售金融資產的初始入賬金額=320-20+20=320(萬元)

　　2014年6月30日應計入其他綜合收益的金額=390-320=70(萬元)

　　借：可用出售金融資產——成本 320

　　應收股利 20

　　貸：銀行存款 340

　　借：銀行存款 20

　　貸：應收股利 20

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 70

　　貸：其他綜合收益 70

　　(2)合并成本=1110+910+410=2430(萬元)

　　合并形成負商譽=4210×60%-2430=96(萬元)

　　購買日個別報表中影響當期損益的金額=910-710+410-390+70=290(萬元)

　　(3)購買日會計分錄為：

　　借：固定資產清理　　　 710

　　累計折舊　　　　　　　300

　　貸：固定資產　　　　　　　1010

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　2430

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　320

　　——公允價值變動　　 70

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 20

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1110

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　710

　　營業外收入——非流動資產處置利得　　200

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　70

　　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　70

　　(4)個別報表中的處置損益=1500-2430/60%×30%=285(萬元)

　　2014年自購買日至年末，乙公司調整后的凈利潤=500-(4210-4010)×50%=400(萬元)

　　2015年1～6月，乙公司調整后的凈利潤=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(萬元)

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　1500

　　貸：長期股權投資——投資成本　　1215

　　投資收益　　　　　　　　　　 285

　　長期股權投資的初始投資成本1215萬元(2430×30%/60%)，小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1263萬元(4210×30%)，因此，應該對初始投資成本進行調整：

　　借：長期股權投資——投資成本 48

　　貸：盈余公積 4.8

　　利潤分配——未分配利潤 43.2

　　借：長期股權投資——損益調整　 270[(400+500)×30%]

　　貸：盈余公積　　 　　12(400×30%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　108(400×30%×90%)

　　投資收益　 　 150(500×30%)

　　借：投資收益　　　　　120(400×30%)

　　貸：長期股權投資——損益調整　　　120

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　60(200×30%)

　　貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　60