2016年中級會計職稱會計實務模擬試題及答案（1）

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)

　　1

　　甲公司于2015年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　150

　　B.

　　50

　　C.

　　100

　　D.

　　0

　　參考答案：B　　參考解析：

　　甲公司因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額=(1500-1000)×10%=50(萬元)。

　　2

　　下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.

　　因虧損合同預計產生的損失，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債

　　B.

　　因或有事項產生的潛在義務應當確認為預計負債

　　C.

　　重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

　　D.

　　對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

　　參考答案：B　　參考解析：

　　因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債，選項B錯誤。

　　3

　　根據《企業會計準則第3號一投資性房地產》，下列項目中屬于投資性房地產的是(　　)。

　　A.

　　企業計劃用于出租但尚未出租的土地使用權

　　B.

　　轉租出去的經營租入的辦公樓

　　C.

　　單獨計價入賬的土地

　　D.

　　持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　參考答案：D　　參考解析：

　　選項A屬于無形資產;選項B辦公樓所有權不屬于企業，因此不是企業的投資性房地產;選項C應確認為固定資產并且不用計提折舊。

　　4

　　下列有關商譽減值的說法不正確的是(　　)。

　　A.

　　與企業合并產生的商譽相關的資產組或資產組組合是指能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或資產組組合

　　B.

　　商譽難以獨立產生現金流量，因此商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

　　C.

　　因吸收合并產生的商譽發生的減值損失應全部反映在購買方個別財務報表中

　　D.

　　包含商譽的資產組發生減值的，應將資產減值損失按商譽與資產組中其他資產的賬面價值的比例進行分攤

　　參考答案：D　　參考解析：

　　包含商譽的資產組發生減值的，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，選項D表述不正確。

　　5

　　2015年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。2015年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2015年6月30日到賬。2015年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2015年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.

　　-40

　　B.

　　-80

　　C.

　　410

　　D.

　　460

　　參考答案：A　　參考解析：

　　甲公司取得的與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態起，在該資產的使用壽命內平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2015年度損益的影響金額：(-900÷5+500÷5)×1÷2=-40(萬元)。

　　6

　　下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是(　　)。

　　A.

　　對應收款項計提壞賬準備

　　B.

　　確認預計負債

　　C.

　　將融資租入固定資產視為自有資產入賬

　　D.

　　對外公布財務報表時提供可比信息

　　參考答案：C　　參考解析：

　　選項A和B體現謹慎性會計信息質量要求;選項C體現實質重于形式會計信息質量要求;選項D體現可比性會計信息質量要求。

　　7

　　甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。2015年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元，售價為600萬元(不含增值稅)，2015年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售40%，期末結存的商品未發生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2015年12月31日合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產為(　　)萬元。

　　A.

　　200

　　B.

　　30

　　C.

　　40

　　D.

　　20

　　參考答案：B　　參考解析：

　　2015年合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產=(600-400)×(1-40%)×25%=30(萬元)。

　　8

　　2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開工興建廠房，預計工期為1年零3個月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2015年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司予當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借人款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年6月30日償還該項借款。乙公司累計計入損益的專門借款利息費用是(　　)萬元。

　　A.

　　187.5

　　B.

　　115.5

　　C.

　　157.17

　　D.

　　53

　　參考答案：B　　參考解析：

　　此題專門借款的費用化期間是2014年7月1日至2014年9月30日以及2016年1月1日至2016年6月30日，共9個月。至2016年1月1日，未動用專門借款=5000-1200-1000-1500-800=500(萬元)，乙公司累計計入損益的專門借款利息費用=(5000×5%×9÷12)-(5000 × 0.4%×3+500 × 0.4%×6)=115.5(萬元)。

　　9

　　2016年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為4400萬元，賬面價值為7000萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降(暫時性)減少賬面價值3000萬元?？紤]到股票市場持續低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為()萬元。

　　A.

　　2600

　　B.

　　0

　　C.

　　5600

　　D.

　　3000

　　參考答案：C　　參考解析：

　　可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(7000-4400)+3000=5600(萬元)。

　　10

　　以下交易形式中，屬于非貨幣性資產交換的是(　　)。

　　A.

　　以準備持有至到期的債券投資與固定資產交換

　　B.

　　以存貨與無形資產交換

　　C.

　　以準備持有至到期的債券投資與長期股權投資交換

　　D.

　　以交易性金融資產與準備持有至到期的債券投資交換

　　參考答案：B　　參考解析：

　　準備持有至到期的債券投資因債券到期收款時間、金額確定，因此屬于貨幣性資產，選項A、C和D不正確。

　　11

　　A公司應收B公司貨款2100萬元。因B公司發生財務困難，經磋商，雙方同意按1800萬元結清該筆貨款。A公司已經對該筆應收賬款計提了600萬元壞賬準備。在債務重組日，下列關于A公司和B公司相關會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.

　　A公司資本公積增加300萬元，B公司資本公積增加300萬元

　　B.

　　A公司沖回資產減值損失100萬元，B公司營業外收入增加300萬元

　　C.

　　A公司沖回資產減值損失300萬元，B公司營業外收入增加300萬元

　　D.

　　A公司營業外收入增加100萬元，B公司資本公積增加300萬元

　　參考答案：C　　參考解析：

　　A公司應沖回資產減值損失=1800-(2100-600)=300(萬元)，B公司應計入營業外收入的金額=2100-1800=300(萬元)。

　　12

　　甲公司為制造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是(　　)。

　　A.

　　一般納稅人購入存貨支付的增值稅

　　B.

　　季節性停工期間發生的制造費用

　　C.

　　產成品的倉儲費用

　　D.

　　采購運輸過程中因自然災害發生的損失

　　參考答案：B　　參考解析：

　　選項A，作為進項稅額抵扣，不影響存貨成本;選項⒂，制造費用是一項間接生產成本，影響存貨成本;選項C，計入管理費用，不影響存貨成本;選項D，計入營業外支出，不影響存貨成本。

　　13

　　2015年3月1日，甲公司為購建廠房而借入專門借款5000萬元，借款期限2年，年利率10%。2015年4月1日，甲公司開始購建活動并向施工方支付了第一筆款項2000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發生了質量糾紛，施工活動從2015年7月1 日起中斷。2015年12月1日，質量糾紛得到解決，施工活動恢復。甲公司閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，月收益率為0.5%。假定本期未發生其他支出，甲公司該在建廠房2015年度資本化的利息費用為(　　)萬元。

　　A.

　　166.67

　　B.

　　106.67

　　C.

　　240

　　D.

　　375

　　參考答案：B　　參考解析：

　　2015年資本化期間為4月、5月、6月和12月，共4個月，則2015年該專門借款利息費用的資本化金額=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(萬元)。

　　14

　　A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發生日的即期匯率這算，按月計算匯兌損益。2015年6月1日，將1000萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價位1美元=6.15元人民幣，中間價為1美元=6.20元人民幣，賣出價為1美元=6.25元人民幣。則A公司因外幣兌換業務計入當日財務費用的金額為(　　)萬元人民幣。

　　A.

　　50

　　B.

　　100

　　C.

　　一50

　　D.

　　80

　　參考答案：A　　參考解析：

　　A公司因貨幣兌換業務計入財務費用的金額=1000×(6.20-6.15)=50(萬元人民幣)。

　　15

　　甲民辦學校在2015年12月7日收到一筆200萬元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。甲民辦學校應將收到的款項確認為()。

　　A.

　　政府補助收入―非限定性收入

　　B.

　　政府補助收入―限定性收入

　　C.

　　捐贈收入―限定性收入

　　D.

　　捐贈收入―非限定性收入

　　參考答案：B　　參考解析：

　　取得有限定用途的政府補助款應確認政府補助收入一限定性收入。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算的有(　　)。

　　A.

　　其他綜合收益

　　B.

　　未分配利潤

　　C.

　　應付債券

　　D.

　　可供出售金融資產

　　參考答案：C,D　　參考解析：

　　資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，選項C和D正確。

　　17

　　甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出，應計入所建造廠房成本的有(　　)。

　　A.

　　支付給第三方監理公司的監理費

　　B.

　　為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

　　C.

　　建造期間發生的工程物資盤虧

　　D.

　　建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

　　參考答案：A,C,D　　參考解析：

　　選項B，應作為無形資產核算。

　　18

　　下列與可供出售金融資產相關的價值變動中，不影響當期損益的有(　　)。

　　A.

　　購買可供出售金融資產時發生的交易費用

　　B.

　　可供出售權益工具公允價值的上升

　　C.

　　可供出售債務工具計提的減值準備在原減值損失范圍內的轉回

　　D.

　　以外幣計價的可供出售權益工具由于匯率變動引起的價值上升

　　參考答案：A,B,D　　參考解析：

　　選項A計入初始投資成本;選項B和D計入其他綜合收益;選項C沖減資產減值損失，影響當期損益。

　　19

　　甲公司2014年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2015年3月30日.實際對外公布的日期為2015年4月3日。該公司2015年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有(　　)。

　　A.

　　3月1日發現2014年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

　　B.

　　3月11日外匯匯率發生重大變化

　　C.

　　4月2日經批準將資本公積轉增股本

　　D.

　　3月10日甲公司被法院二審判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2014年年末確認預計負債800萬元

　　參考答案：A,D　　參考解析：

　　在資產負債表日后事項涵蓋期間(2015年1月1日至2015年3月30日)發現2014年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬，屬于調整事項，選項A正確;3月1O日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2014年年末確認預計負債800萬元，屬于調整事項，選項D正確;選項B和C屬于非調整事項。

　　20

　　按照我國企業會計準則的規定，編制合并現金流量表時，抵銷處理包括的內容有(　　)。

　　A.

　　企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理

　　B.

　　企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理

　　C.

　　企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理

　　D.

　　企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理

　　參考答案：A,B,C,D

　　21

　　關于合并范圍，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

　　B.

　　母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍

　　C.

　　當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

　　D.

　　當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項B錯誤。

　　22

　　下列各項中，無論是否有確鑿證據表明資產存在減值跡象，均應至少于每年年末進行減值測試的有(　　)。

　　A.

　　尚未達到預定可使用狀態的無形資產

　　B.

　　使用壽命不確定的專有技術

　　C.

　　非同一控制下企業合并產生的商譽

　　D.

　　使用壽命有限的無形資產

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　使用壽命不確定的無形資產和因企業合并所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到預定可使用狀態的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。

　　23

　　下列各項中，屬于固定資產減值測試預計其未來現金流量時，不應考慮的因素有(　　)。

　　A.

　　對內部轉移價格進行調整

　　B.

　　籌資活動產生的現金流入或者流出

　　C.

　　與預計固定資產改良有關的未來現金流量

　　D.

　　與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量;不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等;涉及內部轉移價格的需要作調整。

　　24

　　下列各項中，應當作為以權益結算的股份支付進行會計處理的有(　　)。

　　A.

　　授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

　　B.

　　授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

　　C.

　　公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃

　　D.

　　以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　選項A，是企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務的交易，屬于以現金結算的股份支付;選項B、C和D，是企業為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行的交易，屬于以權益結算的股份支付。

　　25

　　下列項目中，屬于金融負債的有(　　)。

　　A.

　　A公司發行8年后按面值強制贖回的優先股

　　B.

　　B公司一項以面值人民幣2億元發行的優先股要求每年按5%的股息率支付優先股股息

　　C.

　　C公司發行了股利率為6%的不可贖回累積優先股，C公司可自行決定是否派發股利

　　D.

　　D公司發行了股利率為7%的非累積的優先股，D公司可自行決定是否派發股利

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　選項A，A公司無法避免8年后的現金流出，從而存在支付現金償還本金的合同義務，屬于金融負債;選項B，B公司承擔了支付未來5%股息的合同義務，屬于金融負債;選項C和D，C公司和D公司擁有無條件避免以現金支付優先股股利的權利，屬于權益工具。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26

　　企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。(　　)

　　參考答案：對

　　27

　　輸入值，是指市場參與者在給相關資產或負債定價時所使用的假設，只包括可觀察輸入值。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。

　　28

　　母公司應將全部子公司納入合并范圍。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

　　29

　　如果或有事項產生的經濟利益基本確定能夠流入企業時，企業就應將或有事項確認為資產。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　或有事項確認為資產必須同時符合兩個條件：一是相關義務已確認為預計負債，二是從第三方得到的補償基本確定。

　　30

　　辭退福利應按受益對象分配。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　對于所有辭退福利，均應于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入費用，不計入成本。

　　31

　　優先股一定屬于權益工具。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　優先股也可能分類為金融負債。

　　32

　　當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營。(　　)

　　參考答案：對

　　33

　　資產負債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。(　　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

　　34

　　會計期末，“非限定性凈資產”科目的貸方余額.反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產金額。(　　)

　　參考答案：對

　　35

　　重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產產生的變動應計入當期損益或相關資產成本。

　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)經批準于2014年1月1日以5010萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為5000萬元的可轉換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。

　　(1)該可轉換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票(每股面值為1元)，初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。

　　2015年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當日將可轉換公司債券全部轉為甲公司的普通股股票，相關手續已于當日辦妥。

　　(2)除上述可轉換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：

　　第一筆一般借款為2013年10月1日取得，本金為1000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為2013年12月1日取得，本金為1500萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　(3)工程項目于2014年1月1日開工，工程采用出包方式，發生的支出如下：

　　2014年1月1日支出2000萬元;

　　2014年5月1日支出2600萬元;

　　2014年7月1日支出1400萬元;

　　(4)2014年8月1日，由于發生安全事故發生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開工，并于當日發生支出600萬元。2015年3月31日，工程驗收合格，試生產出合格產品。2015年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發生職工培訓費50萬元。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。

　　其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)編制2014年1月1日發行可轉換公司債券的會計分錄。

　　(2)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。

　　(3)計算2014年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與利息費用相關的會計分錄。

　　(4)編制2015年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　負債成分的公允價值=5000× 5%×(P÷A，6%，3)+5000×(P÷F，6%，3)=4866.25(萬元)，權益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75(萬元)。

　　借：銀行存款5010

　　應付債券一可轉換公司債券(利息調整)133.75

　　貸：應付債券一可轉換公司債券(面值)5000

　　其他權益工具143.75

　　(2)

　　資本化期間為：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

　　理由：2014年1月1日資產支出發生、借款費用發生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件;2014年8月1日至12月31日期間因安全事故停工且連續超過3個月，應暫停資本化;2015年3月31 日工程驗收合格，試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。

　　(3)

　?、賹ｉT借款：

　　可轉換公司債券2014年利息費用=4866.25×6%=291.98(萬元);

　　應付利息=5000 ×5%=250(萬元);

　　利息調整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元);

　　2014年用于短期投資取得的收益=(4866.25-2000) × 0.5%× 4+(4866.25-2000-2600)×0.5%× 2=59.99(萬元);

　　2014年專門借款利息費用資本化金額=4866.25×6%×7÷12-59.99=110.33(萬元)。

　?、谝话憬杩睿?/P>

　　2014年一般借款利息費用總額=1000 × 6%+1500× 7%=165(萬元);

　　2014年所占用一般借款加權平均資本化率=(1000 × 6%+1500× 7%)÷(1000+1500)=6.6%：

　　2014年一般借款累計資產支出加權平均數=(2000+2600+1400—4866.25) × 1÷12=94.48(萬元);

　　2014年一般借款利息資本化金額=94.48×6.6%=6.24(萬元)。

　　借：財務費用121.66(291.98×5÷12)

　　在建工程110.33

　　應收利息(或銀行存款)59.99

　　貸：應付利息250

　　應付債券一利息調整41.98

　　借：財務費用158.76

　　在建工程6.24

　　貸：應付利息165

　　(4)

　?、?015年1月1日支付債券利息

　　借：應付利息250

　　貸：銀行存款250

　?、?015年1月1 日債轉股

　　轉換的普通股股數=5000÷10=500(萬股)。

　　借：應付債券一可轉換公司債券(面值)5000

　　其他權益工具143.75

　　貸：股本501)

　　應付債券一可轉換公司債券(利息調整)91.77

　　(133.75—41.98)

　　資本公積一股本溢價4551.98(差額)

　　37

　　2012年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與100名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向100名高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到10%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2015年1月1日起1年內，以每股4元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為12元。2012年至2015年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

　　(1)2012年5月，甲公司自市場回購本公司股票1000萬股，以銀行存款支付款項5000萬元，作為庫存股待行權時使用。

　　(2)2012年，甲公司有4名高級管理人員離開公司。本年凈利潤增長率為8%。2012年年末，甲公司預計未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到10%;當日每股股票期權的公允價值為13元。

　　(3)2013年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。2013年年末，甲公司預計未來一年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到11%;每股股票期權的公允價值為13元。

　　(4)2014年，甲公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為13%。2014年年末，每股股票期權的公允價值為15元。

　　(5)2015年3月，90名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項3600萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付應確認的費用金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：庫存股5000

　　貸：銀行存款5000

　　(2)

　?、?012年應確認的費用=(100-4-4)×10×12×1÷3=3680(萬元)。

　　借：管理費用3680

　　貸：資本公積一其他資本公積3680

　?、?013年應確認的費用=(100-4-2-2) ×10×12×2÷3-3680=3680(萬元)。

　　借：管理費用3680

　　貸：資本公積一其他資本公積3680

　?、?014年應確認的費用=(100-4-2-4)×10×12-3680-3680=3440(萬元)。

　　借：管理費用3440

　　貸：資本公積一其他資本公積3440

　　(3)

　　借：銀行存款3600

　　資本公積一其他資本公積10800

　　貸：庫存股4500(5000×90÷100)

　　資本公積一股本溢價9900

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司申報2015年度企業所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備2000萬元。該商譽系2014年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權，對丁公司進行吸收合并時形成的，初始計量金額為3000萬元，丙公司根據稅法規定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。

　　(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為1400萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　(3)2015年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。

　　(4)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2014年2月8 日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為200萬元。2015年權益法核算確認投資收益300萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

　　(5)甲公司自行研發某項無形資產，2015年度共發生研發支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。攤銷金額計入管理費用。甲公司該項無形資產的攤銷方法、預計使用年限和凈殘值符合稅法規定。

　　(6)甲公司的c建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對外出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1100萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　(7)其他相關資料

　?、?014年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。

　?、诩坠?015年實現利潤總額6182萬元。

　?、鄢鲜龈黜椡?，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

　?、芗坠绢A計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。

　?、菁坠緦ι鲜鼋灰谆蚴马椧寻雌髽I會計準則規定進行處理。

　?、薷鶕惙ㄒ幎ㄎ葱纬蔁o形資產的研發支出，按照發生額的50%加計扣除;形成無形資產，按照無形資產成本150%攤銷。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2015年12月31日有關資產、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數據填列在“甲公司2015年暫時性差異計算表”內。

　　單位：萬元

　　

　　(2)計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅費用(或收益)、應交所得稅并編制與所得稅相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　

　　(2)

　　由于本年實現應納稅所得額超過以前年度未彌補虧損總額，故原確認遞延所得稅資產650萬元在本年應轉回;商譽減值產生的可抵扣暫時性差異2000萬元，應確認遞延所得稅資產500萬元;固定資產賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異150萬元，應確認遞延所得稅資產37.5萬元;上述遞延所得稅資產的發生額均影響所得稅費用，故2015年因遞延所得稅資產發生額確認的所得稅費用=650-500-37.5=112.5(萬元)。無形資產賬面價值與其計稅基礎不同產生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。

　　可供出售金融資產賬面價值與其計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞

　　延所得稅負債和其他綜合收益50萬元，不影響所得稅費用;長期股權投資賬面價值與計稅

　　基礎不同產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債;投資性房地產賬面價值與其計稅

　　基礎不同產生的應納稅暫時性差異1780萬元，2015年因投資性房地產賬面價值與計稅基礎不同應確認遞延所得稅負債和所得稅費用=(500+6800÷20)×25%=210(萬元)。

　　2015年確認的遞延所得稅費用=112.5+210=322.5(萬元)。

　　應納稅所得額=稅前會計利潤6182一彌補以前年度虧損2600+商譽減值準備2000+固定資產

　　多提折舊150一投資收益300一研發支出納稅調整金額46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]一投資性房地產調整金額840[(500+6800÷20)=4546(萬元)。

　　2015年應確認應交所得稅=4546× 25%=1136.5(萬元)。

　　借：所得稅費用1459(1136.5+322.5)

　　其他綜合收益 50

　　貸：遞延所得稅資產112.5

　　遞延所得稅負債260(50+210)

　　應交稅費一應交所得稅1 136.5

　　39

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：

　　(1)2015年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2015年1月1日起18個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款10500萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經乙公司驗收，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司。2015年12月31日甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為8000萬元;2016年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費2000萬元;2016年6月30日甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。

　　合同執行后，截止2015年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經乙公司驗收合格，A設備生產成本為6000萬元，尚未開始安裝調試。甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2015年將庫存商品轉入發出商品，沒有對銷售A設備確認營業收入。

　　(2)2015年12月31日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為5000萬元，分5次于每年年末等額收取，2015年12月31日收到第1筆款項1000萬元。

　　B設備生產成本為3500萬元，在現銷方式下，該設備的銷售價格為4200萬元。2015年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經丙公司驗收合格。

　　甲公司在2015年確認收入1000萬元和結轉成本3500萬元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為4萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司2015年確認主營業務收入4000萬元，主營業務成本2500萬元和營業外收入1000萬元。

　　(4)2015年，甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照要求向中間商發送B商品，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;甲公司2015年共發貨1000件，中間商實際售出800件，甲公司收到中間商的代銷清單。甲公司向中間商所發送B商品數量、質量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司確認主營業務收入300萬元、主營業務成本240萬元和銷售費用20萬元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品，2015年8月5 日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發票，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司確認主營業務收入500萬元、主營業務成本400萬元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產制造一臺大型設備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2015年12月1日，設備生產完工并經K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項，該大型設備成本為700萬元。由于K公司的原因，該產品尚存放于甲公司。

　　甲公司2015年未確認收入和結轉成本。

　　要求：

　　根據上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由，如不正確，說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　事項(1)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。②A設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認A設備銷售收入。

　　正確處理：甲公司應在2015年確認銷售A設備營業收入8000萬元，同時結轉營業成本6000萬元。事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設備，其延期收取的價款具有融資性質，應按購買價款的現值即現銷價格確定。

　　正確處理：甲公司在2015年應就銷售B設備確認營業收入4200萬元，同時結轉營業成本3500萬元。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是甲公司自國家無償取得的現金流入，應作為正常銷售價款的一部分。

　　正確處理：甲公司應確認主營業務收入5000萬元，主營業務成本2500萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：合同本質上屬于收取手續費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續費。正確處理：甲公司確認主營業務收入240萬元、主營業務成本192萬元和銷售費用16萬元。

　　事項(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據以往經驗合理確定退貨可能性，發出商品時風險和報酬未發生轉移，不應確認收入和結轉成本。

　　正確處理：甲公司應將收到的款項585萬元記入預收賬款，將庫存商品400萬元轉入發出商品。

　　事項(6)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設備的風險和報酬已經轉移，應確認收入，并結轉成本。

　　正確處理：應確認主營業務收入1000萬元和主營業務成本700萬元。