2016年會計職稱中級會計實務強化模擬題及答案(3)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1

　　甲公司2013年1月1日發行面值總額為10000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2013年1月1日開工建造，2013年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2013年12月31 日工程尚未完工，該在建工程2013年年末賬面余額為(　　)萬元。

　　A.

　　4692.97

　　B.

　　4906.21

　　C.

　　5452.97

　　D.

　　5600

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程2013年年末賬面余額=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(萬元)。

　　2

　　某投資企業于2013年1月1日取得對聯營企業30%的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2013年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業對此投資于2013年應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.

　　300

　　B.

　　291

　　C.

　　294

　　D.

　　240

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：投資企業按權益法核算2013年應確認的投資收益=[1000-(500+10-300÷10)]×30%=294(萬元)。

　　3

　　甲企業2013年4月1日欠乙企業貨款2000萬元，到期日為2013年5月1日。甲企業發生財務困難，經協商，乙企業愿意甲企業以賬面價值為600萬元的產成品和賬面價值為300萬元的一臺設備抵債。甲企業于2013年5月10日將設備運抵乙企業，2013年5月20日將產成品運抵乙企業并辦理有關債務解除手續。在此項債務重組交易中，債務重組日為(　　)。

　　A.

　　2013年5月20日

　　B.

　　2013年5月10日

　　C.

　　2013年12月31日

　　D.

　　2013年4月1日

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：債務重組日即債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。對非現金資產抵債.應按最后一批運抵并辦理債務解除手續日期為債務重組日。因此選項A正確。

　　4

　　關于無形資產的后續計量，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.

　　使用壽命不確定的無形資產應該按系統合理的方法攤銷

　　B.

　　使用壽命不確定的無形資產，應按10年攤銷

　　C.

　　企業無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式

　　D.

　　無形資產的攤銷方法只有直線法

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：使用壽命不確定的無形資產不應進行攤銷，選項A和B錯誤;企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，選項C正確：無形資產的攤銷方法還包括產量法等，選項D錯誤。

　　5

　　下列各項表述中不屬于資產特征的是(　　)。

　　A.

　　資產是企業擁有或控制的經濟資源

　　B.

　　資產預期會給企業帶來經濟利益

　　C.

　　資產的成本或價值能夠可靠地計量

　　D.

　　資產是由企業過去的交易或事項形成的

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產應為企業擁有或者控制的資源;(2)資產預期會給企業帶來經濟利益;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。選項C屬于資產的確認條件，而不是資產的特征。

　　6

　　甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是(　　)。

　　A.

　　以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元

　　B.

　　以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價80萬元

　　C.

　　以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資.并支付補價140萬元

　　D.

　　以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備.并收到補價30萬元

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　【答案】A。解析：選項A，80+(260+80)×100%=23.53%，小于25%;選項B，80+(200+80)×100%=28.57%，大于25%;選項C，140+(320+140)×100%=30.43%，大于25%;選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，選項A屬于非貨幣性資產交換。

　　7

　　某商品流通企業(增值稅一般納稅人)采購甲商品1000件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅為340萬元，另支付采購費用10萬元。該企業采購的該批商品的總成本為(　　)萬元。

　　A.

　　2000

　　B.

　　2010

　　C.

　　2340

　　D.

　　2350

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：該批商品的總成本=1000×2+10=2010(萬元)。

　　8

　　甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日對外報出，2011年2月1日，甲公司收到乙公司因產品質量問題退回的商品，該商品系2010年12月5日銷售;2011年2月5日，甲公司從銀行借入貨幣資金5000萬元;2011年2月10日，甲公司發現2010年11月20日入賬的無形資產未攤銷;2011年3月5日，甲公司得知丙公司2010年12月29日發生重大火災，無法償還所欠甲公司2010年貨款。下列事項中，屬于甲公司2010年度資產負債表日后非調整事項的是(　)。

　　A.

　　乙公司退貨

　　B.

　　甲公司從銀行借人貨幣資金

　　C.

　　無形資產未攤銷

　　D.

　　應收丙公司貨款無法收回

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項;選項C，是資產負債表日后期間發現的前期差錯，屬于調整事項;選項D，因為火災是在報告年度2010年發生的，所以屬于調整事項，如果是在資產負債表日后期間發生的，則屬于非調整事項。

　　9

　　下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是(　　)。

　　A.

　　發行可轉換公司債券時負債部分分攤的發行費用

　　B.

　　取得可供出售金融資產發生的交易費用

　　C.

　　取得持有至到期投資發生的交易費用

　　D.

　　取得交易性金融資產發生的交易費用

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　【答案】D。解析：購買交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他幾項資產或負債涉及的相關交易費用均應計入其初始入賬價值。

　　10

　　2008年3月20日.甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權.并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元;乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.

　　確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

　　B.

　　確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

　　C.

　　確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

　　D.

　　確認長期股權投資4800萬元。沖減資本公積200萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：同一控制下長期股權投資的入賬價值=6000×80%=4800(萬元)，應確認的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬元)。

　　11

　　2010年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2010年未確認融資費用的攤銷額為(　)萬元。

　　A.

　　227.3

　　B.

　　113.65

　　C.

　　88.65

　　D.

　　177.3

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：管理系統軟件應當按照購買價款的現值4546萬元作為入賬價值，未確認融資費用2010年7月1日余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應付款2010年7月1日賬面價值為4000-454=3546 (萬元)，2010年年未確認融資費用攤銷額=(4000-454)×5%×6/12=88.65(萬元)。

　　12

　　某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為10萬元，租賃期問，履約成本共40萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為(　)萬元。

　　A.

　　770

　　B.

　　2090

　　C.

　　790

　　D.

　　340

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬元)。

　　13

　　某企業于2013年9月接受一項產品安裝任務。安裝期5個月，合同總收入50萬元，2013年度預收款項22萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發生成本30萬元，預計還將發生成本5萬元。2013年年末請專業測量師測量，產品安裝程度為60%。假定不考慮相關稅費的影響，該項勞務收入影響2013年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.

　　0

　　B.

　　9

　　C.

　　15

　　D.

　　30

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　【答案】B。解析：2013年度應確認的收A=50×60%=30(萬元)，應確認的成本=(30+5)×60%=21(萬元)。當年利潤總額增加=30-21=9(萬元)。(當題目給定了測定的完工進度時，應當優先使用該完工進度確認收入和成本)。

　　14

　　甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月1日自行建造廠房一棟，購入工程物資，其中價款500萬元，進項稅額85萬元，已全部領用;領用生產用原材料成本3萬元，領用自產產品成本5萬元，計稅價格6萬元，支付其他相關費用5.47萬元。2012年10月16日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該項廠房2012年應提折舊為(　　)萬元。

　　A.

　　34.23

　　B.

　　37.33

　　C.

　　40

　　D.

　　31.56

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　【答案】C。解析：固定資產(廠房)入賬價值=500+85+3×1.17+5+6×17%+5.47=600(萬元)，該項建筑物2012年應提折舊=600×2/5×2/12=40(萬元)。

　　15

　　下列各項關于預計負債的表述中，正確的是(　　)。

　　A.

　　預計負債是企業承擔的潛在義務

　　B.

　　與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.

　　預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置損失的影響

　　D.

　　預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　參考答案：B

　　【答案】B。解析：預計負債是企業承擔的現時義務，選項A錯誤;企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，但不應考慮與其處置相關資產形成的損益，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量.選項D錯誤。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本

　　B.

　　存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

　　C.

　　債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

　　D.

　　發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　【答案】ABD。解析：選項C，債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價準備要相應的結轉。

　　17

　　下列有關可轉換公司債券在資產負債表日的核算說法中，正確的有(　　)。

　　A.

　　負債成份的初始確認金額為負債成份的未來現金流量現值

　　B.

　　發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間進行分攤

　　C.

　　對于分期付息的應付債券，應按攤余成本和實際利率計算利息費用，按票面利率計算應付利息，按其差額，借記或貸記“應付債券一利息調整”科目

　　D.

　　應按攤余成本和實際利率計算確定應付債券的利息費用

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　【答案】ABCD。解析：可轉換債券，負債成分的初始確認金額為負債成分未來現金流量的現值，發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間進行分攤，對于分期付息的應付債券，應按攤余成本和實際利率計算利息費用，按票面利率計算應付利息，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目，應按攤余成本和實際利率計算確定應付債券的利息費用。

　　18

　　下列關于內部研究開發無形資產所發生支出的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.

　　將研究階段的支出計入當期管理費用

　　B.

　　若無法區分研究階段和開發階段支出.應將發生的全部研發支出費用化

　　C.

　　研究階段的支出，其資本化的條件是能夠單獨核算

　　D.

　　開發階段的支出在滿足一定條件時，允許確認為無形資產

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　【答案】ABD。解析：選項C，研究階段的支出應全部予以費用化。

　　19

　　采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的情況下，下列會計處理方法中，正確的有(　　)。

　　A.

　　按月對投資性房地產(建筑物)計提折舊，借記“其他業務成本”科目，貸記“投資性房地產累計折舊”科目

　　B.

　　取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目

　　C.

　　處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目

　　D.

　　處置投資性房地產時，按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按其差額，借記“其他業務成本”科目

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　【答案】ABCD。

　　20

　　預計負債計量需要考慮的其他因素包括(　　)。

　　A.

　　風險和不確定性

　　B.

　　貨幣時間價值

　　C.

　　以前發生的事項

　　D.

　　資產負債表日對預計負債賬面價值的復核

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　【答案】ABD。解析：預計負債需要考慮的其他因素包括：風險和不確定性、貨幣時間價值、未來事項和資產負債表日對預計負債賬面價值的復核。

　　21

　　下列項目中，構成合同成本的有(　　)。

　　A.

　　從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用

　　B.

　　從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的間接費用

　　C.

　　因訂立合同而發生的不能夠單獨區分和可靠計量的有關費用

　　D.

　　應當計入當期損益的管理費用

　　參考答案：A,B

　　【答案】AB。解析：合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用，選項A和B正確;因訂立合同而發生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益，選項C錯誤：合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用，選項D錯誤。

　　22

　　下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.

　　不能為企業帶來經濟利益的無形資產.應將其賬面價值全部轉入資產減值損失

　　B.

　　企業自用的、使用壽命有限的無形資產的攤銷金額，全部計入當期管理費用

　　C.

　　企業讓渡無形資產使用權產生的租金收入，應確認為其他業務收入

　　D.

　　房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

　　參考答案：C,D

　　參考解析：

　　【答案】CD。解析：不能為企業帶來經濟利益的無形資產，應將其賬面價值計入營業外支出，選項A錯誤;如果企業持有的無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的攤銷應當計入相關資產的成本，選項B錯誤。

　　23

　　企業發生的交易中，如果涉及補價，判斷題該項交換屬于非貨幣性資產交換的標準有(　　)。

　　A.

　　支付的補價占換入資產公允價值的比例小于25%

　　B.

　　支付的補價占換出資產公允價值的比例小于25%

　　C.

　　支付的補價占換人資產公允價值的比例大于等于25%

　　D.

　　支付的補價占換出資產公允價值和補價之和的比例小于25%

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　【答案】AD。解析：支付補價的企業，應當按照支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和(或換入資產公允價值)的比例低于25%確定。

　　24

　　下列經濟業務事項中，體現重要性要求的有(　)。

　　A.

　　對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正

　　B.

　　售后租回業務

　　C.

　　企業內部研究開發項目研究階段的支出，應于發生當期期末轉入當期損益

　　D.

　　將購買小額辦公用品支出直接計入當期管理費用

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　【答案】AD。解析：選項B，體現實質重于形式要求;選項C，體現謹慎性要求。

　　25

　　企業當年發生的下列會計事項中，可產生可抵扣暫時性差異的有(　)。

　　A.

　　預計未決訴訟損失

　　B.

　　企業購買的國債利息收入

　　C.

　　年末交易性金融負債的公允價值大于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整

　　D.

　　年初投入使用的一臺設備，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　【答案】AD。解析：選項B產生當期差異;選項C，產生應納稅暫時性差異。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　26

　　M公司于2011年年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產品破損是運輸公司責任為由拒絕了對方要求。由于發貨前M公司已收到該企業預付的全部貨款，M公司于2011年確認了收入。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：由于該貨物存在可能被退回的情形，并且M公司并沒有采取任何措施，即無法確定退貨的可能性.M公司銷售的該批產品的主要風險和報酬還沒有真正轉移，因此不應當確認收入。

　　27

　　母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即：只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。(　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　【答案】√。解析：母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即：只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

　　28

　　一般情況下，事業單位固定資產和固定基金兩個項目的金額應該相等，但有融資租人固定資產的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的金額不相等。(　　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　【答案】√。解析：一般情況下，事業單位固定資產和固定基金兩個項目的金額應該相等，但有融資租入固定資產的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的金額不相等。

　　29

　　具有商業實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的。假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：具有商業實質的非貨幣性資產交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計人當期損益，不是換人資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額。

　　30

　　企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損時，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。(　)

　　參考答案：對

　　參考解析：

　　【答案】√。解析：企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損時，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　31

　　非同一控制下的企業合并.投資企業能夠對被投資單位實施控制.當初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，應在個別財務報表中確認營業外收入。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：投資企業對被投資單位實施控制應采用成本法核算，個別財務報表中不確認營業外收入。

　　32

　　股份支付的內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值。(　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：股份支付的內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額。

　　33

　　某公司董事會決定關閉一個事業部。如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔重組義務，但應確認預計負債。(　　)

　　參考答案：錯

　　【答案】×。解析：這種情況不應確認預計負債。

　　34

　　企業購入不需要安裝的生產設備。購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的總額為基礎確定其成本。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　【答案】×。解析：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現值為基礎確定。

　　35

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產，資產負債表日其公允價值高于賬面價值的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于賬面價值的差額，作相反的會計分錄。(　　)

　　參考答案：對

　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　甲公司從事房地產開發經營業務，對出租的商品房、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續計量。2012年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提跌價準備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預計使用50年.預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)1月5 日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經批準用于建造辦公樓。該土地使用權成本為2750萬元，預計使用50年，未計提減值準備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷。辦公樓于1月5日開始建造，至年末尚未完工，以銀行存款支付工程支出3500萬元(不包括土地使用權攤銷)。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元，其中原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修工程于8月1 日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態，共發生裝修支出1500萬元，以銀行存款支付。裝修后預計租金收入將大幅增加。

　　要求：

　　(1)根據會計資料(1)，編制2012年相關會計分錄。

　　(2)根據會計資料(2)，編制2012年相關會計分錄。

　　(3)根據會計資料(3)，編制2012年相關會計分錄。

　　(4)假定不考慮其他因素，根據上述業務，計算甲公司2012年12月31日資產負債表中“存貨”“在建工程”“固定資產”“投資性房地產”項目的列報金額。(金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)借：投資性房地產——商品房9000

　　貸：開發產品9000

　　借：其他業務成本(9000/50×11/12)165

　　貸：投資性房地產累計折舊165

　　(2)借：無形資產——土地使用權2750

　　投資性房地產累計攤銷(2750/50×10)550

　　貸：投資性房地產——已出租的土地使用權2750

　　累計攤銷550

　　借：在建工程3500

　　貸：銀行存款3500

　　借：在建工程(2750/50)55

　　貸：累計攤銷55

　　(3)借：投資性房地產——在建4500

　　投資性房地產累計折舊2000

　　貸：投資性房地產——商鋪6500

　　借：營業外支出300

　　貸：投資性房地產——在建300

　　借：投資性房地產——在建1500

　　貸：銀行存款1500

　　借：投資性房地產——商鋪(4500-300+1500)5700

　　貸：投資性房地產——在建5700

　　(4)根據上述業務，計算甲公司2012年12月31日資產負債表中“存貨”“在建工程”“固定資產”“投資性房

　　地產”項目的列報金額。存貨=0

　　在建工程=3500+55=3555(萬元)

　　固定資產=0

　　投資性房地產的金額=(9000-165)+5700=14535(萬元)

　　37

　　甲公司為通訊服務運營企業。2012年12月發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2012年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1 700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。

　　(2)2012年11月3013，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。2012年12月，客戶共消費了價值10000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)，甲公司已收到相關款項。

　　(3)2012年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2200萬元、成本為1 600萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年內為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設備已發出，價款至年末尚未收到。

　　本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

　　要求：

　　根據資料(1)-(3)，分別計算甲公司于2012年12月應確認的收入金額說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制與成本結轉相關的會計分錄)。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)，甲公司應確認的收入金額=[5000×2400/6000+150/(150×24)×3000]×1O=21250(萬元)

　　其中3000=[150×24/(2400+150×24)]×5000

　　理由：甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費服務的提供逐期確認。

　　借：銀行存款50000

　　貸：預收賬款28750

　　主營業務收入21250

　　(2)根據資料(2)。甲公司應確認的收入金額=100/(100+10)×10000=9090.91(萬元)

　　理由：甲公司取得10000的收入，應當在當月提供服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相

　　對比例進行分配。

　　借：銀行存款10000

　　貸：主營業務收入9090.91

　　遞延收益909.09

　　(3)根據資料(3)，甲公司應確認的收入金額=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(萬元)

　　理由：因設備銷售和設備維護合同相關聯，甲公司應當將兩項合同總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。

　　借：應收賬款2200

　　貸：主營業務收入2200

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算其所得稅。預計未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發支出形成的無形資產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值均等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規定相同。2010年度，甲公司相關務如下：

　　(1)甲公司2010年發生了950萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2010年實現銷售收入5000萬元。對此項業務，甲公司2010年12月31日未確認遞延所得稅資產。

　　(2)甲公司2010年發生研究開發支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當期攤銷無形資產10萬元。對此項業務，甲公司2010年12月31日確認遞延所得稅資產33.75萬元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司A生產線發生永久性損害但尚未處置。A生產線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。A生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。對此項業務，2010年12月31日，甲公司會計處理如下：

　?、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備700萬元。

　?、诩坠緦生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產。

　　(4)甲公司于2010年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江公司(系上市公司)股票20000萬股，并準備長期持有，每股購入價10元，另支付相關稅費600萬元，占長江公司股份的20%，能夠對長江公司施加重大影響。2010年1月2日，長江公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相等。長江公司2010年實現凈利潤5000萬元，未分派現金股利，無其他所有者權益變動。2010年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產核算。假定甲公司和長江公司所采用的會計政策相同。對此項業務，

　　2010年12月31日.甲公司會計處理如下：

　?、俅_認可供出售金融資產300000萬元。

　?、诖_認資本公積74550萬元。

　?、鄞_認遞延所得稅負債24850萬元。

　　(5)2010年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。

　　該專利技術系甲公司于2010年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2010年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為600萬元。假定生產的丙產品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。對此項業務，

　　2010年12月31日，甲公司會計處理如下：

　?、偌坠居嬎愦_定該專利技術的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。

　?、诩坠景丛搶＠夹g可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備500萬元。

　?、奂坠緦ι鲜鰧＠夹g賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項分析、判斷題甲公司上述相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)不正確。

　　正確的會計處理：超標的廣告費支出允許向以后年度結轉稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎，符合確認遞延所得稅資產的條件，應確認遞延所得稅資產50萬元[(950-5000×15%)×25%]，減少所得稅費用50萬元。

　　(2)不正確。

　　正確的會計處理：甲公司2010年12月31日無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%：405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不能確認遞延所得稅資產。

　　(3)①正確。

　　理由：因為固定資產發生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。

　?、诓徽_。

　　正確的會計處理：A生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為700萬元.產生可抵扣暫時性差異金額700萬元，應確認遞延所得稅資產175萬元和減少所得稅費用175萬元(750×25%)。

　　(4)①、②和③均不正確。

　　正確的會計處理：因能夠對長江公司施加重大影響，應作為長期股權投資核算，不能作為可供出售金融資產核算。該長期股權投資采用權益法核算，應確認長期股權投資201600萬元(200600+1000)，投資收益1000萬元(5000×20%)。

　　(5)①不正確。

　　正確的會計處理：無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價

　　值=1200-120=1080(萬元)。

　?、诓徽_。

　　正確的會計處理：應計提減值準備=1080-600=480(萬元)。

　?、鄞_認所得稅費用不正確。

　　正確的會計處理：應確認遞延所得稅資產=480×25%=120(萬元)。

　　39

　　甲公司2007年度至2012年度發生的與一棟辦公樓有關的業務資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1 日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計。

　　(3)2007年1月1 日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1000萬元;7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產經營戰略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。

　　(6)2011年12月31 日，該辦公樓公允價值為5000萬元。

　　(7)2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄。

　　(2)根據資料(1)一(4)，計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)根據資料(4)，計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產的入賬金額以及2008年度應計提折舊的金額。

　　(4)根據資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄。

　　(5)根據資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。分錄。

　　(6)根據資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄。

　　(“投資性房地產”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)借：預付賬款1000

　　貸：銀行存款1000

　　借：在建工程2250

　　貸：預付賬款1000

　　銀行存款1250

　　(2)專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×1%+2=155(萬元)

　　借：在建工程155

　　應收利息5

　　貸：應付利息160

　　(3)固定資產入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元);

　　2008年固定資產應計折舊額=(5155-155)+50=100(萬元)

　　(4)借：投資性房地產——成本5100

　　累計折舊300

　　貸：固定資產5155

　　資本公積245

　　(5)借：公允價值變動損益100

　　貸：投資性房地產——公允價值變動100

　　(6)借：銀行存款4800

　　貸：其他業務收入4800

　　借：其他業務成本5000

　　投資性房地產——公允價值變動100

　　貸：投資性房地產——成本5100

　　借：資本公積245

　　貸：其他業務成本145

　　公允價值變動損益100