2016中級會計職稱會計實務考前5天必做模擬題

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1 [單選題] 2013年1月，某事業單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金100萬元，為該項目發生事業支出80萬元。

　　2013年12月，項目結項，經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸該單位使用。對結余資金的會計處理正確的是(　　)。

　　A.將20萬元結余資金轉入事業結余

　　B.將20萬元結余資金轉入經營結余

　　C.將20萬元結余資金轉入事業基金

　　D.將20萬元結余資金財政補助結轉

　　參考答案：C

　　2 [單選題] 甲公司從政府無償取得的天然林，難以按照公允價值計量，只能以名義金額計量，則甲公司在取得天然林時貸記的會計科目是(　　).

　　A.資本公積1元

　　B.營業外收入1元

　　C.其他業務收入1000元

　　D.營業外收入1000元

　　參考答案：B

　　3 [單選題] 2012年1月1日。甲公司從二級市場購入乙公司同日發行的債券(面值l000萬元)。支付對價l08075元，另外支付交易費用5萬元。該債券的票面利率為5%，實際利率為4%。于每年年末支付利息，本金在債券到期時一次償還。甲公司有意圖也有能力.

　　將該債券持有至到期，假定不考慮其他因素。該債券2013年12月31日的賬面價值為( )萬元。

　　A.1078.4

　　B.1071.54

　　C.901.94

　　D.1085

　　參考答案：B

　　4 [單選題] 20T1年1月1日。甲公司股東大會批準實施股權激勵計劃，決定授予100名中層以上管理人員每人l000份現金股票增值權?？尚袡嗳諡?013年12月31日，該增值權應在2015年12月31日之前行使完畢。授予日。甲公司股票市價為5元。截至2011年末累計確認負債60萬元，2011年沒有人離職。2012年有l0人離職，預計2013年沒有人離職。2012年末增值權公允價值為l2元。甲公司該項股份支付對2012年負債的影響金額為( )元。

　　A.720000

　　B.300000

　　C.120000

　　D.200000

　　參考答案：C

　　5 [單選題] 2013年11月14日，甲上市公司因土地糾紛而被乙公司起訴。2013年12月31日。甲公司尚朱接到法院的判決。甲公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定甲公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為160萬元至200萬元之間的某一項金額。而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為3萬元。甲公司估計將來很可能獲得來自第三方的賠償190萬元。甲公司應確認的管理費用為(　　)萬元。

　　A.7

　　B.177

　　C.3

　　D.180

　　參考答案：C

　　6 [單選題] 民間非營利組織調整減少以前期間非限定性收入的，應當就需要調整的金額調整(　　)科目。

　　A.以前年度損益調整

　　B.非限定性凈資產期初數

　　C.非限定性凈資產期末數

　　D.利潤分配

　　參考答案：B

　　7 [單選題] 2013年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面成本為500萬元，單位成本為l 0萬元，件。數量為50件?？捎糜谏a100臺B產品。A材料的市場銷價為8萬元，件。用A材料生產的B產品的成本為15萬元，臺，市場上的銷售價格為14萬元，臺。將A材料/jⅡ-r成B產品尚需投入10萬元，臺，估計將發生銷售費用等0。4萬元，臺。期末A材料需計提跌價準備(　　)萬元。

　　A.40

　　B.20

　　C.140

　　D.0

　　參考答案：C

　　8 [單選題] 下列關于“事業結余”科目的說法，不正確的是(　　)。

　　A.期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉入“事業結余”科目

　　B.“事業結余”科目核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額

　　C.“事業結余”科目期末如為貸方余額，反映事業單位本期實現的事業結余;如為借方余額，反映事業單位本期發生的事業虧損

　　D.年末結賬后，“事業結余”科目應無余額

　　參考答案：C

　　9 [單選題] 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出.每件成本為600元.合同約定丙公司應按每件1000元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向丙公司支付手續費.丙公司對外實際銷售100件.款項已經收到.假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他因素，以下選項中說法正確的是(　　).

　　A.甲公司發出商品時，應確認收入10000元

　　B.甲公司發出商品時.不能確認收入

　　C.甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，應將代銷手續費沖減商品銷售收入

　　D.甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，應支付丙公司6000元手續費

　　參考答案：B

　　10 [單選題] 2013年1月1日，乙公司將公允價值為1500萬元的商品出售給甲公司.售價為1600萬元，該批商品的實際成本為1500萬元，不考慮存貨跌價準備.當日，乙公司又將該批商品以經營租賃的方式租回作為管理用固定資產.租期為4年.合同規定每年年末支付租金100萬元.假定不考慮增值稅等其他因素.該業務對乙公司2013年利潤總額的影響為(　　)萬元.

　　A.150

　　B.75

　　C.125

　　D.100

　　參考答案：B

　　11 [單選題] 乙公司為甲公司的子公司。2013年6月206月20日，甲公司以1200萬元的價格(不含增值稅)，將其生產的設備銷售給乙公司，該設備的成本為1000萬元。乙公司將其作為管.理用固定資產，購入當日即投入使用，采用直線法對其計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。會計與稅法對折舊等相關政策的規定相同。甲公司、乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制2013年合并報表時，因該內部固定資產交易的抵銷而影響合并凈利潤的金額為(　　)萬元。

　　A.146.25

　　B.48.75

　　C.47.5

　　D.200

　　參考答案：A

　　12 [單選題] 關于房地產轉換日的確定。下列表述不正確的是(　　)。

　　A.企業將原本用于出租的房地產改用于經營管理，則該房地產的轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于經營管理的日期

　　B.房地產開發企業將其持有的開發產品以經營租賃的方式出租，則該房地產的轉換日為房地產的租賃期開始日

　　C.企業將自用土地使用權改用于資本增值，則該房地產的轉換日為計劃將自用土地使用權停止自用的日期

　　D.自用建筑物停止自用改用于出租，轉換目一般為租賃期開始日

　　參考答案：C

　　13 [單選題] A公司因新產品生產需要。2013年10月份對一生產設備進行改良。12月底改良完成，改良時發生相關支出共計64萬元，估計能使設備延長使用壽命3年。根據2013年10月末的賬面記錄。該設備的賬面原值為400萬元。采用年限平均法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用2年，已計提折舊160萬元，計提減值準備60萬元。若被替換部分的賬面原值為100萬元，則該企業2013年12月份改良后的固定資產價值為(　　)萬元。

　　A.199

　　B.184

　　C.300

　　D.64

　　參考答案：A

　　14 [單選題] 2013年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息l00萬元)購入乙公司發行的債券，另發生交易費用l039元。劃分為交易性金融資產。當年12,931日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為( )萬元。

　　A.90

　　B.100

　　C.190

　　D.200

　　參考答案：D

　　15 [單選題] 甲公司、乙公司為非同一控制下企業。2013年1月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司80%股份。合并日乙公司可辨認凈資產的公允價值為1400萬元，賬面價值為1200萬元。編帶1,12013年合并資產負債表時，甲公司因該合并事項應確認商譽的金額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.240

　　C.80

　　D.0

　　參考答案：C

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16 [多選題] 2013年甲企業招收部分殘疾人，并簽訂正式勞動合同.2013年12月，甲企業收到政府為鼓勵企業招收殘疾人員而發放的社保和崗位補貼30萬元.當年進行所得稅申報時，稅務機關允許其加計扣除100%殘疾職工工資.共計100萬元.下列關于這筆款項的說法.正確的是(　　).

　　A.加計扣除的工資應確認為與收益相關的政府補助

　　B.加計扣除的工資不應確認為與收益相關的政府補助

　　C.2013年甲企業收到政府補助130萬元

　　D.2013年甲企業收到政府補助30萬元

　　參考答案：B,D

　　17 [多選題] 下列說法中。正確的是(　　)。

　　A.不具有商業實質的交換，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的賬面價值和為換入資產支付的相關稅費作為換入資產的成本(不考慮增值稅)

　　B.收到補價時應確認收益，支付補價時不能確認收益

　　C.非貨幣性資產交換可以涉及少量補價，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考

　　D.當交換具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量時，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

　　參考答案：A,C,D

　　18 [多選題] 下列關于民間非營利組織的說法中，正確的有(　　)。

　　A.民間非營利組織的會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量

　　B.民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需求

　　C.民間非營利組織的會計核算應當以權責發生制為基礎

　　D.民間非營利組織的財務會計報告應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表

　　參考答案：A,B,C

　　19 [多選題] 下列關于會計政策變更的各項表述中，不正確的是(　　)。

　　A.會計政策一經確定，不得變更

　　B.本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　C.對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更

　　D.會計政策變更，說明前期所采用的原會計政策有誤

　　參考答案：A,C,D

　　20 [多選題] 下列說法中，錯誤的是(　　).

　　A.因商譽的初始確認產生的遞延所得稅負債不能確認為負債

　　B.若某項交易不是企業合并，并且交易發生時既不會影響會計利潤也不影響應納稅所得額，企業不應確認該項應納稅暫時性差舁產生的遞延所得稅負債

　　C.考慮到暫時性差異在轉回期間的貨幣價值.計量遞延所得稅時應予以折現

　　D.遞延所得稅資產發生減值后，即使能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫日寸性差異.也不應恢復遞延所得稅資產的賬面價值

　　參考答案：C,D

　　21 [多選題] 民間非營利組織會計、企業會計和事業單位會計在核算上的主要區別包括(　　)。

　　A.只有企業會計以權責發生制為核算基礎，其他都采用收付實現制

　　B.財務會計報告的名稱和構成相同

　　C.凈資產的核算和列報不同

　　D.收入的確認不同

　　參考答案：C,D

　　22 [多選題] 下列關于投資性房地產后續計量模式的轉換。表述正確的有(　　)。

　　A.投資性房地產后續計量模式變更時公允價值大于賬面價值的差額，調整期初留存收益

　　B.企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更，這符合會計信息質量的謹慎性要求

　　C.投資性房地產后續計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，計入公允價值變動損益

　　D.投資性房地產后續計量模式變更時的處理，一般不影響當期損益

　　參考答案：A,D

　　23 [多選題] 關于成本法與權益法的轉換，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位實施控制的，應由成本法核算轉為權益法

　　B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應由成本法核算轉為權益法

　　C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的，應由成本法核算改為權益法

　　D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為與其他投資方一起實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

　　參考答案：B,C,D

　　24 [多選題] 下列各項中，屬于融資租賃標準的有( )。

　　A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分

　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

　　C.租賃資產性質特殊，如不做較大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值

　　參考答案：A,B,C,D

　　25 [多選題] 下列有關固定資產的說法中正確的有(　　)。

　　A.固定資產的備組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產

　　B.與固定資產有關的后續支出均應當在發一生時計入當期損益

　　C.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

　　D.自行建造固定資產的成本，由建造該項資產辦理竣工決算手續前所發生的必要支出構成

　　參考答案：A,C

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　26 [判斷題] 對于共同控制資產在經營、使用過程中發生的費用，包括有關直接費用以及應由本企業承擔的共同控制資產發生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協議的約定確定應由本企業承擔的部分，作為本企業的費用確認。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　27 [判斷題] 子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關規定提取的安全生產費等，與留存收益不同，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵銷后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　28 [判斷題] 企業對與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應采用比例合并法將其納入合并財務報表。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　29 [判斷題] 存貨的加工成本指加工過程中實際發生的人工成本等，不含按照一定方法分配的制造費用。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　30 [判斷題] 處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　31 [判斷題] 工程完工后，如果有報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠償后的差額，應計入當期損益。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　32 [判斷題] 甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值2000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分.甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗，此時該船舶所有權上的主要風險和報酬已經轉移給乙公司.(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　33 [判斷題] 投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，減記長期股權投資的賬面價值、其他構成長期權益的項目價值至零，并按合同承擔額外義務后，仍有額外損失的，應繼續沖減。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　34 [判斷題] 非貨幣性資產交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都要解決換入資產的入賬價值和確認換出資產的資產處置損益的問題。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　35 [判斷題] 合營方向合營企業投出或出售非貨幣性資產時，如果與該資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業，該資產的損益無法可靠計量，此類交易不具有商業實質，則合營方不能確認此類交易的損益。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36 [簡答題]

　　

　　

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

　　參考解析：

　　本題考核股份支付在各個時點的會計處理。

　　(1)2011年5月。甲公司回購本公司股票。

　　借：庫存股 82 000 000

　　貸：銀行存款 82 000 000

　　(2)2011年應確認的當期費用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)。

　　借：管理費用 48 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000

　　2012年應確認的當期費用=(100-2-0-2)×10×15×2/3-4800=4800(萬元)。

　　借：管理費用 48 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000

　　2013年應確認的當期費用=(100-2-0-3)×10×15-4800-4800=4650(萬元)。

　　借：管理費用 46 500 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 46 500 000

　　(3)2014年3月，高級管理人員行權時，應轉銷的庫存股=8200×(95×10)/1000=7790(萬元)，應轉銷的等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額=4800+4800+4650=14250(萬元)。

　　借：銀行存款 38 000 000

　　資本公積——其他資本公積 142 500 000

　　貸：庫存股 77 900 000

　　資本公積——股本溢價 102 600 000

　　資本公積——股本溢價 102 600 000

　　37 [簡答題]

　　

　　要求：不考慮其他因素，根據上述經濟業務編制甲公司2012年和2013年的會計分錄.

　　參考解析：

　　本題考核建造合同的會計處理。

　　(1)2012年工程實際發生成本。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 450 000 000

　　應結算合同價款，做如下會計分錄。

　　借：應收賬款——乙公司 400 000 000

　　貸：工程結算——××合同 400 000 000

　　結算合同價款時。做如下會計分錄。

　　借：銀行存款 360 000 000

　　貸：應收賬款——乙公司 360 000 000

　　2012年完工進度=45000/(45000+45000)=50%

　　2012年確認的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬元)，確認的合同成本=(45000+45000)×50%-0=45000(萬元)，確認的合同毛利=41000-45000=一4000(萬元)，確認的合同損失(資產減值損失)=(90000-82000)×(1-50%)=4000(萬元)。

　　借：主營業務成本——××合同 450 000 000

　　貸：主營業務收入——××合同 410 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000

　　借：資產減值損失——××合同 40 000 000

　　貸：存貨跌價準備——××合同 40 000 000

　　(2)2013年工程實際發生成本=89000-45000=44000(萬元)

　　借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 440 000 000

　　應結算合同價款=82000-40000=42000(萬元)

　　借：應收賬款——乙公司 420 000 000

　　貸：工程結算——××合同 420 000 000

　　結算合同價款=80000-40000=40000(萬元)

　　借：銀行存款 400 000 000

　　貸：應收賬款——乙公司 400 000 000

　　2013年，收到乙公司支付的合同獎勵款應計入合同收入，因此確認的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬元);出售剩余物資產生收益250萬元應沖減合同成本，因此確認的合同成本=(89000-250)×100%-45000=43750(萬元)，確認的合同毛利=41400-43750=2350(萬元)。

　　收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。

　　借：銀行存款 4 000 000

　　貸：工程結算——××合同4 000 000

　　出售剩余物資獲得收益250萬元。

　　借：銀行存款 2 500 000

　　貸：工程施工——合同成本——××合同2 500 000

　　借：主營業務成本——××合同 437 500 000

　　貸：主營業務收入——××合同 414 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000

　　同時，將提取的損失準備沖減合同費用。

　　借：存貨跌價準備——××合同 40 000 000

　　貸：主營業務成本——××合同 40 000 000

　　“工程施工——合同成本”科目余額88750(45000+44000—250)萬元，“工程施工——合同毛利”科目余額6350(4000+2350)萬元，即“工程施工”科目余額為82400(88750-6350)

　　萬元，將其沖減“工程結算”科目的余額82400(40000+42000+400)萬元。

　　借：工程結算——××合同 824 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000

　　貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38 [簡答題]

　　

　　

　　要求：

　　根據上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理(答案單位用萬元表示)。

　　參考解析：

　　本題考核資產組或資產組組合的認定、資產可收回金額和資產減值損失的計算。

　　(1)資產組或資產組組合的認定。

　?、賹①Y產總部(辦公樓)認定為資產組錯誤。

　　該辦公樓不能獨立產生現金流量，因此不能認定為一個資產組。

　?、诩?、乙車間不能認定為一個資產組組合。因為甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元，能夠單獨產生現金流量，應各認定為一個資產組。

　　(2)可收回金額的確定。產組。

　　(2)可收回金額的確定。

　?、僬_。

　?、诓徽_。對子公司北方公司股權投資的可收回金額=公允價值一處置費用=4080-20=4060(萬元)。

　　(3)資產減值損失的計量。

　?、佟蘧徽_。①管理總部的減值損失金額為40萬元。

　?、凇?，甲車間A設備的減值損失金額為32萬元，乙車間應計提的減值損失為128(56+72)萬元。

　?、堋?，乙車間B設備的減值損失金額為56萬元，C設備的減值損失金額為72萬元。

　?、迣Ρ狈焦鹃L期股權投資減值損失的金額為140萬元.因為對北方公司長期股權投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，小于長期股權投資的賬面價值4200萬元，發生減值損失-=4200-4060=140(萬元)。

　?、咛幚碚_。北方公司經過調整后的賬面價值(包括商譽)=(5400+1000÷80%)=6650(萬元)，該資產組的可收回金額為5100萬元，發生減值損失=6650-5100=1550(萬元)，先沖減全部商譽1250(1000÷80%)萬元，合并報表上應該確認商譽減值損失1000(1250×80%)萬元。

　　在做題時，根據題意可列出以下表格。

　　

　　39 [簡答題]

　　

　　

　　

　　要求：(1)根據資料(1)～(3)，判斷上述業務屬于調整事項還是非調整事項，并說明理由;根據調整事項編制會計分錄。

　　(2)根據資料(4)判斷總會計師指出的事項是否正確，如不正確，對會計差錯進行更正。(不需要編制以前年度損益調整轉入留存收益的分錄。)

　　參考解析：

　　本題考核資產負債表日后調整事項、非調整事項的判斷和相關的會計處理。

　　(1)根據資料(1)，該事項屬于調整事項。

　?、傺a計提壞賬準備=100×(1+17%)×(50%-10%)=46.8(萬元)。

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 468 000

　　貸：壞賬準備 468 000

　?、谡{整遞延所得稅資產=46.8×25%=11.7(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產 117 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 117 000

　　根據資料(2)，該事項屬于調整事項。

　?、僬{整銷售收入。

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入 2 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 340 000

　　貸：銀行存款 2 320 000

　　以前年度損益調整——財務費用 20 000

　?、谡{整銷售成本。

　　借：庫存商品 1 600 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本 1 600 000

　?、壅{整應繳納的所得稅=(200-160-2)×25%=9.5(萬元)。

　　借：應交稅費——應交所得稅 95 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 95 000

　　根據資料(3)，該事項屬于非調整事項。

　　甲公司制訂利潤分配方案分配股利的行為，并不會使公司在資產負債表日形成現時義務，因此雖然該事項可導致公司負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表目尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，該事項為非調整事項。但由于該事項對公司資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現金較大規模流出以及公司股權結構變動等，為便于財務報告使用者更充分了解相關信息，甲公司需要在2013年度財務報表附注中單獨披露該信息。

　　(2)根據資料(4)，該會計處理不正確，應該按換出資產的公允價值作為無形資產的入賬價值的基礎，入賬價值=25000-1000=24000(萬元)。更正分錄如下。

　?、傺a計無形資產入賬價值=24000-18000=6000(萬元)。

　　借：無形資產 60 000 000

　　貸：以前年度損益調整 60 000 000

　　注：原非貨幣性資產交換可分解為以下兩筆分錄。

　　換可分解為以下兩筆分錄。

　　借：無形資產 240 000 000

　　銀行存款 10 000 000

　　貸：其他業務收入 250 000 000

　　借：其他業務成本 190 000 000

　　投資房地產累計折舊 10 000 000

　　貸：投資房地產 200 000 000

　?、谘a計攤銷=6000÷30×9/12=150(萬元)。

　　借：以前年度損益調整——管理費用 1 500 000

　　貸：累計攤銷 1 500 000

　?、壅{整應繳納的所得稅=(6000-150)×25%=1462.5(萬元)

　　借：以前年度損益調整 14 625 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 14 625 000

　　費用 14 625 000